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遞延所得稅會計分錄的賬務處理

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧 2025-03-05 10:20:45

精選回答

東奧注冊會計師

2025-04-24 10:44:34

遞延所得稅會計分錄：

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

貸：應交稅費——應交所得稅

遞延所得稅負債(或借方)

遞延所得稅資產(chǎn)的確認：

1.確認條件：

應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限(有條件的確認)即，遞延所得稅資產(chǎn)=基數(shù)×未來差異轉回期間的稅率

其中：基數(shù)(二者孰低)

⑴可抵扣暫時性差異

⑵預計未來期間很可能取得的應納稅所得額

2.會計分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽

資本公積(合并財務報表的評估減值)

其他綜合收益(如綜【債】的公允價值的變動)

盈余公積/利潤分配---未分配利潤(會計政策變更或前期差錯更正)

所得稅費用(最常見)

3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限,。

在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應納稅所得額時,，應考慮以下兩個方面的影響：

⑴通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠實現(xiàn)的應納稅所得額,。

⑵以前期間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異在未來期間轉回時將產(chǎn)生應納稅所得額的增加額,。

4.特殊情況(如：未彌補虧損和稅款抵減)

相關規(guī)定：

⑴對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損的稅款抵減,，應視同可抵扣暫時性差異處理,。

⑵應當以很可能取得的應納稅所得額為限,，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少確認當期的所得稅費用,。

會計分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形：

如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，會計準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn),。(如：加計扣除)

遞延所得稅負債的確認：

企業(yè)在確認因應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應遵循以下原則：

一.除所得稅準則中明確規(guī)定可以不確認遞延所得稅負債的情況以外,，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債

借：其他綜合收益

盈余公積/利潤分配---未分配利潤(會計政策變更或前期差錯更正：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更)

資本公積(如：合并財務報表的評估增值)

所得稅費用(最常見：影響利潤總額或應納稅所得額)

商譽(企業(yè)合并)

貸：遞延所得稅負債

二.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

1.商譽的初始確認(非同控：吸收合并,、免稅合并)

會計規(guī)定：非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,，確認為商譽,。

稅法規(guī)定：作為免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值,，商譽的計稅基礎為0,。

相關結論：對于非同一控制下的企業(yè)合并，同時按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,，商譽的計稅基礎為0,，其賬面價值的計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，會計準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債(死循環(huán)),。

2.商譽的后續(xù)計量

按照會計準則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認了商譽,，并且按照稅法規(guī)定商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值(如：非同控吸收合并時應稅合并，初始確認時不產(chǎn)生暫時性差異)的,，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則與稅法規(guī)定不聽產(chǎn)生暫時性差異的(如：計提減值準備),，應當確認相關的所得稅影響。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：商譽減值準備

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

3.企業(yè)合并以外的特殊情形(并不多見)

除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同,，形成應納稅暫時性差異的,，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。

相關知識點：

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

吸收合并

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