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遞延所得稅會計(jì)分錄的賬務(wù)處理

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧 2025-03-05 10:20:45

精選回答

東奧注冊會計(jì)師

2025-03-05 10:20:45

遞延所得稅會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債(或借方)

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：

1.確認(rèn)條件：

應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限(有條件的確認(rèn))即，遞延所得稅資產(chǎn)=基數(shù)×未來差異轉(zhuǎn)回期間的稅率

其中：基數(shù)(二者孰低)

⑴可抵扣暫時性差異

⑵預(yù)計(jì)未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額

2.會計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽(yù)

資本公積(合并財(cái)務(wù)報(bào)表的評估減值)

其他綜合收益(如綜【債】的公允價(jià)值的變動)

盈余公積/利潤分配---未分配利潤(會計(jì)政策變更或前期差錯更正)

所得稅費(fèi)用(最常見)

3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,。

在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時,，應(yīng)考慮以下兩個方面的影響：

⑴通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

⑵以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額,。

4.特殊情況(如：未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減)

相關(guān)規(guī)定：

⑴對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損的稅款抵減,，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。

⑵應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

會計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形：

如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。(如：加計(jì)扣除)

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：

企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時,，應(yīng)遵循以下原則：

一.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

借：其他綜合收益

盈余公積/利潤分配---未分配利潤(會計(jì)政策變更或前期差錯更正：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更)

資本公積(如：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的評估增值)

所得稅費(fèi)用(最常見：影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額)

商譽(yù)(企業(yè)合并)

貸：遞延所得稅負(fù)債

二.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

1.商譽(yù)的初始確認(rèn)(非同控：吸收合并、免稅合并)

會計(jì)規(guī)定：非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，確認(rèn)為商譽(yù),。

稅法規(guī)定：作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值,，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。

相關(guān)結(jié)論：對于非同一控制下的企業(yè)合并，同時按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下,，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,，其賬面價(jià)值的計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債(死循環(huán)),。

2.商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量

按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù),，并且按照稅法規(guī)定商譽(yù)在初始確認(rèn)時計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值(如：非同控吸收合并時應(yīng)稅合并，初始確認(rèn)時不產(chǎn)生暫時性差異)的,，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過程中因會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不聽產(chǎn)生暫時性差異的(如：計(jì)提減值準(zhǔn)備),，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

3.企業(yè)合并以外的特殊情形(并不多見)

除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

相關(guān)知識點(diǎn)：

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

吸收合并

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