耕地占用稅法

一,、納稅人與征稅范圍

耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人,，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅,，它屬于對特定土地資源占用課稅,。

（一）納稅人

1.耕地占用稅的納稅人,，是指在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設建筑物,、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人。

2.經(jīng)批準占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉用審批文件中標明的建設用地人,；農(nóng)用地轉用審批文件中未標明建設用地人的,，納稅人為用地申請人，其中用地申請人為各級人民政府的,，由同級土地儲備中心,、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報納稅義務,。

3.未經(jīng)批準占用耕地的,，納稅人為實際用地人。

【單選】企業(yè)占用耕地，其農(nóng)用地轉用審批文件中未標明建設用地人的,，耕地占用稅的納稅人是（   ）,。（2022年）

A.實際用地人

B.用地申請人

C.建設申請人

D.實際建設人

【答案】B

【解析】經(jīng)批準占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉用審批文件中標明的建設用地人,；農(nóng)用地轉用審批文件中未標明建設用地人的,，納稅人為用地申請人。

（二）征稅范圍

1.耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人占用耕地建設建筑物,、構筑物或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的國家所有和集體所有的耕地,。

2.耕地指用于種植農(nóng)作物的土地，包括園地,、林地,、草地、農(nóng)田水利用地,、養(yǎng)殖水面,、漁業(yè)水域灘涂。

3.占用耕地建設農(nóng)田水利設施的,，不繳納耕地占用稅,。

4.建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施占用上述農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅,。

5.因挖損,、采礦塌陷、壓占,、污染等損毀耕地屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設,。

二、稅率,、計稅依據(jù)和應納稅額的計算

（一）稅率

1.考慮到我國不同地區(qū)之間耕地資源,、經(jīng)濟發(fā)展水平的差別以及與此相關的稅收調節(jié)力度和納 稅人負擔能力方面的差別，耕地占用稅在稅率設計上采用了地區(qū)差別定額稅率。

2.在人均耕地低于0.5畝的地區(qū),，省,、自治區(qū),、直轄市可以根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的情況,，適當提高耕地占用稅的適用稅額，但提高的部分不得超過規(guī)定適用稅額的50%,。

提示：

經(jīng)濟落后地區(qū),，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%,。（考生需要比較記憶）

3.占用基本農(nóng)田的,，應當按照適用稅額加按150%征收。

【單選】在人均耕地低于0.5畝的地區(qū),，省,、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的情況,，適當提高耕地占用稅的適用稅額,，但是提高的部分最多不得超過規(guī)定稅額標準的（   ）。

A.20%              

B.30%            

C.50%          

D.100%

【答案】C

（二）計稅依據(jù)

1.耕地占用稅以納稅人實際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地（應稅土地）面積為計稅依據(jù),，按應稅土地當?shù)剡m用稅額計算,，實行一次性征收。

提示：

應稅土地面積包括經(jīng)批準占用面積和未經(jīng)批準占用面積,。

2.納稅人因建設項目施工或者地質勘查臨時占用耕地,，應當依照規(guī)定繳納耕地占用稅。臨時占用耕地,，是指經(jīng)自然資源主管部門批準,，在一般不超過2年內(nèi)臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。

（三）應納稅額的計算

耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù),，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收,，應納稅額為納稅人實際占用的應稅土地面積（㎡）乘以適用稅額。其計算公式為：

應納稅額=應稅土地面積（㎡）×定額稅率

加按150%征收耕地占用稅的計算公式為：

應納稅額=應稅土地面積（㎡）×定額稅率×150%

三,、稅收優(yōu)惠

1.免稅

（1）軍事設施占用耕地,。

（2）學校、幼兒園,、社會福利機構,、醫(yī)療機構占用耕地。

提示1：

學校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的,，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅,。

提示2：

醫(yī)療機構內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

（3）農(nóng)村烈士遺屬,、因公犧牲軍人遺屬,、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建自用住宅,，免征耕地占用稅,。

2.減征

（1）鐵路線路、公路線路,、飛機場跑道,、停機坪、港口,、航道,、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅,。

提示1：

專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的,，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

提示2：

專用公路和城區(qū)內(nèi)機動車道占用耕地的,，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅,。

（2）農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅,；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準搬遷,，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅,。

（3）自2023年1月1日至2027年12月31日,，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收耕地占用稅,。增值稅小規(guī)模納稅人,、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受耕地占用稅其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本優(yōu)惠政策,。

提示：

納稅人改變原占地用途,，不再屬于免征或減征情形的，應自改變用途之日起30日內(nèi)申報補繳稅款,，補繳稅款按改變用途的實際占用耕地面積和改變用途時當?shù)剡m用稅額計算,。

【單選】下列各項中，可以按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅的是（   ）,。

A.供電部門占用耕地新建變電站        

B.農(nóng)村居民占用耕地新建自用住宅

C.市政部門占用耕地新建自來水廠      

D.國家機關占用耕地新建辦公樓

【答案】B

【單選】某農(nóng)戶2021年3月經(jīng)批準占用耕地1000平方米,，其中900平方米用于種植花卉，剩余100平方米用于非搬遷新建自用住宅,。當?shù)馗卣加枚愡m用稅額25元/平方米,，該農(nóng)戶應繳納耕地占用稅（   ）,。（2021年）

A.12500元

B.2500元

C.25000元

D.1250元

【答案】D

【解析】（1）占用耕地種植花卉不需要繳納耕地占用稅。（2）農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅,，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅,。（3）該農(nóng)戶應繳納耕地占用稅=100×25×50%=1250（元）。

【單選】某農(nóng)戶有一處花圃占地1200平方米,，2025年3月將其中的1100平方米改造為果園,，其余100平方米全部在規(guī)定標準內(nèi)建造自用住宅。已知該地適用的耕地占用稅的定額稅率為每平方米25元,。則該農(nóng)戶應繳納的耕地占用稅為（   ）元,。

A.625

B.1250

C.2500

D.15000

【答案】A

【解析】耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅,；本題只就占用的100平方米耕地建造自用住宅征收耕地占用稅，另外,，農(nóng)村居民在規(guī)定標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅的,，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。自2023年1月1日至2027年12月31日,，自然人可按小規(guī)模納稅人享受耕地占用稅減半優(yōu)惠,。該農(nóng)戶應繳納的耕地占用稅=100×25×50%×50%=625(元)。

【多選】下列占用耕地的行為中,，免征耕地占用稅的有（   ）,。（2022年）

A.公辦醫(yī)院住院大樓占用耕地

B.公辦高中教工住房占用耕地

C.軍事專用通信線路占用耕地

D.城區(qū)內(nèi)的機動車道占用耕地

【答案】AC

【解析】選項B：學校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅,。選項D：專用公路和城區(qū)內(nèi)機動車道占用耕地的,，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

【多選】下列項目占用耕地,，需要繳納耕地占用稅的有（   ）,。（2021年）

A.機場跑道

B.軍用靶場

C.鐵路線路

D.港口碼頭

【答案】ACD

【解析】選項B：軍事設施占用耕地，免征耕地占用稅,。選項ACD：減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅,。

四、征收管理

1.納稅義務發(fā)生時間

（1）耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日,。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅,。

（2）納稅人改變原占地用途，需要補繳耕地占用稅的,，其納稅義務發(fā)生時間為改變用途當日,，具體為：經(jīng)批準改變用途的，納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到批準文件的當日,；未經(jīng)批準改變用途的,，納稅義務發(fā)生時間為自然資源主管部門認定納稅人改變原占地用途的當日,。

（3）未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為自然資源主管部門認定的納稅人實際占用耕地的當日,。

（4）因挖損,、采礦塌陷、壓占,、污染等損毀耕地的納稅義務發(fā)生時間為自然資源,、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關部門認定損毀耕地的當日。

2.納稅申報

（1）納稅人占用耕地,，應當在耕地所在地申報納稅,。

（2）在農(nóng)用地轉用環(huán)節(jié)，用地申請人能證明建設用地人符合規(guī)定的免稅情形的,，免征用地申請人的耕地占用稅,；在供地環(huán)節(jié)，建設用地人使用耕地用途符合規(guī)定的免稅情形的,，由用地申請人和建設用地人共同申請,，按退稅管理的規(guī)定退還用地申請人已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

（3）納稅人因建設項目施工或者地質勘查臨時占用耕地,，在批準臨時占用耕地期滿之日起1年內(nèi)依法復墾,，恢復種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅,。

（4）因挖損,、采礦塌陷、壓占,、污染等損毀耕地,，自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關部門認定損毀耕地之日起3年內(nèi)依法復墾或修復,，恢復種植條件的,，可按規(guī)定辦理退稅。

【單選】下列關于耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間的表述中,，正確的是（   ）,。（2022年）

A.納稅人收到自然資源主管部門辦妥占用耕地手續(xù)的書面通知的當日

B.自然資源主管部門向納稅人發(fā)出辦理占用耕地手續(xù)書面通知的當日

C.納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日

D.自然資源主管部門向納稅人發(fā)出辦妥占用耕地手續(xù)書面通知的當日

【答案】C

【解析】耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。

【單選】納稅人經(jīng)批準改變耕地原占地用途需要補繳耕地占用稅的,，其納稅義務發(fā)生時間是（   ）,。（2023年）

A.納稅人提交申請文件的當日

B.納稅人收到批準文件的當日

C.自然資源主管部門收到申請文件的當日

D.自然資源主管部門認定納稅人改變原占地用途的當日

【答案】B

【解析】納稅人改變原占地用途，需要補繳耕地占用稅的,，其納稅義務發(fā)生時間為改變用途當日,，具體為：經(jīng)批準改變用途的，納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到批準文件的當日,；未經(jīng)批準改變用途的,，納稅義務發(fā)生時間為自然資源主管部門認定納稅人改變原占地用途的當日,。

【多選】下列關于耕地占用稅的表述中，正確的有（   ）,。

A.建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施而占用農(nóng)用地的,，不征收耕地占用稅

B.獲準占用耕地的單位或者個人，應當在收到土地管理部門的通知之日起60日內(nèi)繳納耕地占用稅

C.免征或者減征耕地占用稅后,，納稅人改變原占地用途,，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅

D.納稅人臨時占用耕地,，應當依照規(guī)定繳納耕地占用稅,，在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復原狀的，可部分退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅

【答案】AC