第三節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計價,、折舊,、攤銷等問題?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn),，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、長期待攤費用、投資資產(chǎn),、存貨等,，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

 注意

計稅基礎(chǔ)≠會計賬面成本

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

“計稅基礎(chǔ)”指的是稅法認(rèn)可的賬面價值,，是一個與“計稅成本”相類似的概念,。

但是稅法口徑與會計口徑可能存在差異。

考點1：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（★★★）

固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間,，不強調(diào)使用價值,。

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ),。

2.自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn),，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),。

4.盤盈的固定資產(chǎn),，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);

5.通過捐贈、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

6.改建的固定資產(chǎn)，除已提足折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ),。

 注意

融資租入的固定資產(chǎn)（付款總額和相關(guān)稅費）、盤盈的固定資產(chǎn)（重置完全價值）與會計政策不同,。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除——7項（高頻考點）

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)（企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏,、展示,、保值增值的，做為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,，持有期間不得計提折舊,、攤銷費用）