當(dāng)前位置: 東奧會(huì)計(jì)在線> 財(cái)會(huì)答疑> 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 > 稅法 > 答疑詳情

特殊性稅務(wù)處理是什么意思,？具體怎么操作

特殊性稅務(wù)處理是什么意思？具體怎么操作

固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2024-08-12 19:05:41

問(wèn)題來(lái)源：

（4）確認(rèn)業(yè)務(wù)（4）甲公司收購(gòu)生產(chǎn)線的計(jì)稅基礎(chǔ),。

查看完整問(wèn)題

喬老師

2024-08-12 19:07:56 563人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué),，您好：

特殊性稅務(wù)處理是指在某些特定情況下，稅法允許的一種特殊的稅務(wù)處理方式,。

企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

1.具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少,、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,。

2.被收購(gòu),、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例,。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。

4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及的股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例,。

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,，在重組后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi),，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（1）債務(wù)重組

重組方式		特殊性稅務(wù)處理的條件（除上述條件以外）	特殊性稅務(wù)處理
債務(wù)重組	一般	企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上	可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額（5年遞延）
債務(wù)重組	債轉(zhuǎn)股	——	對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定

（2）股權(quán)收購(gòu)及資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

股權(quán)收購(gòu)	收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%,，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%	1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定（舊股換新股）
		2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定（新股換舊股）
		3.收購(gòu)企業(yè),、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變
資產(chǎn)收購(gòu)	受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%	1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
		2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定

非股權(quán)支付所對(duì)應(yīng)的收益要確認(rèn)所得

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

【例題】甲公司共有股權(quán)1000萬(wàn)股,，為了將來(lái)有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購(gòu),，然后成為乙公司的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為7元,，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為9元,。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中乙公司以股權(quán)形式支付6480萬(wàn)元,，以銀行存款支付720萬(wàn)元。假設(shè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件,，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得為多少,？

【解析】非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算思路如下：

（1）從股權(quán)收購(gòu)比重以及股權(quán)支付金額占交易額的比重看是否適用于特殊稅務(wù)處理

股權(quán)收購(gòu)比重=80%，大于規(guī)定的50%；股權(quán)支付金額占交易額的比重=6480/（6480+720）=90%,，大于規(guī)定的85%；適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法,。

（2）計(jì)算公允價(jià)值中的高于原計(jì)稅基礎(chǔ)的增加值=1000×80%×（9-7）=1600（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算非股權(quán)支付比例=720/（6480+720）=10%

（4）股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的所得不確認(rèn)損益,，但是非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的收益應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1600×10%=160（萬(wàn)元）,。

（3）企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理

合并	企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并	1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
		2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼
		3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率
		4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定

（4）企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理

分立	被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%	分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
		被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼
		被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)