（五）固定資產(chǎn)折舊的處理

 政策內(nèi)涵

固定資產(chǎn)折舊的稅會差異的處理要堅持會計從稅的原則。

1.計稅基礎(chǔ)差異

企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備,，不得稅前扣除,，其折舊仍按稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。

2.折舊年限差異

企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分,，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足,，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除,，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低年限,，其折舊應(yīng)按會計折舊年限扣除,，稅法另有規(guī)定的除外。

 舉例1

稅法規(guī)定最低折舊年限5年的家具,，企業(yè)按照3年計提折舊,。

 舉例2

稅法規(guī)定最低折舊年限5年的家具，企業(yè)按照8年計提折舊,。

3.加速折舊差異

企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的,，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

企業(yè)實施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的,，按照稅法規(guī)定的折舊方法計算扣除,。

 相關(guān)鏈接

P216，加速折舊優(yōu)惠,，針對不同原因,、不同行業(yè)，加速方法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法,；一次性計入當(dāng)期成本費用,；縮短折舊年限。

（六）固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理（P194）

1.未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產(chǎn)的計稅成本,。

 舉例

原固定資產(chǎn)凈值20萬元,，推倒重置支出80萬元，重置后該資產(chǎn)計稅成本為100萬元,。

2.未提足折舊提升功能增加面積的——改擴建支出并入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標準重新確定。

3.已提足折舊的——P196,，按照長期待攤費用,，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。

（七）企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題：（新增）

（1）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的,，以發(fā)票載明金額為計稅基礎(chǔ),；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）,、資金支付證明,、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎(chǔ),。

（2）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn),，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊,、攤銷年限,，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊,、攤銷額并在稅前扣除,。