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不動(dòng)產(chǎn)改變用途后次月如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,？

第7問，不動(dòng)產(chǎn)改變用途后，次月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是全額抵還是按當(dāng)前凈值比例抵扣？可以抵扣135？還是1200*135/1500,？

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例 2021-07-23 12:40:37

問題來源：

某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人,，位于A市市區(qū)，2021年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）在機(jī)構(gòu)所在地提供建筑服務(wù),，開具增值稅專用發(fā)票,，注明不含稅金額1200萬元。另在B市C縣城提供建筑服務(wù),，取得含稅收入654萬元,，其中支付分包商工程價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票，注明含稅金額163.5萬元,。上述建筑服務(wù)均適用一般計(jì)稅方法,。
（2）在機(jī)構(gòu)所在地提供建筑服務(wù)，該項(xiàng)目為老項(xiàng)目,，企業(yè)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額600萬元,。
（3）購買一批建筑材料,，專用于一般計(jì)稅方法項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票,，注明不含稅金額840萬元,。
（4）購買一臺(tái)專業(yè)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票,，注明不含稅金額9萬元,。該設(shè)備專用于建筑工程老項(xiàng)目，該項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,。
（5）購買一輛小汽車,，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額60萬元,，無法劃清是用于一般計(jì)稅項(xiàng)目還是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,。
（6）購買辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票,，注明不含稅金額15萬元,，無法劃清是用于一般計(jì)稅項(xiàng)目還是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。
（7）之前月份購入不動(dòng)產(chǎn)用于職工宿舍,，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額1500萬元,、稅額135萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額未申報(bào)抵扣,。本月該不動(dòng)產(chǎn)改用于辦公,，當(dāng)期凈值1200萬元。
（其他相關(guān)資料：本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定）
要求：根據(jù)上述資料,，按照下列序號(hào)回答問題,，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）該企業(yè)在C縣城提供的建筑服務(wù)應(yīng)預(yù)繳的增值稅,。

一般納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,。
應(yīng)預(yù)繳稅款=（654-163.5）÷（1+9%）×2%=9（萬元）

（2）該企業(yè)在C縣城的建筑服務(wù)在開具增值稅發(fā)票時(shí)有何特殊要求？

提供建筑服務(wù),，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí),，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱,。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的增值稅額,。

應(yīng)納增值稅額=600×3%=18（萬元）

（4）業(yè)務(wù)（4）購買的設(shè)備能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，請(qǐng)說明理由,。

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。理由：購進(jìn)的固定資產(chǎn)專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（5）業(yè)務(wù)（5）購買的小汽車能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，請(qǐng)說明理由。

可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。理由：購進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。
進(jìn)項(xiàng)稅額=60×13%=7.8（萬元）

（6）業(yè)務(wù)（6）購買的辦公用品能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，請(qǐng)說明理由,。

可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額。理由：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,，兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=15×13%×[1200+654÷（1+9%）]÷[1200+600+654÷（1+9%）]=1.46（萬元）

（7）業(yè)務(wù)（7）應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理,。

未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)改變用途,，用于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)在改變用途的次月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。本月不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

（8）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月在A市應(yīng)繳納的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=1200×9%+654/（1+9%）×9%=162（萬元）
進(jìn)項(xiàng)稅額=163.5/（1+9%）×9%+840×13%+7.8+1.46=131.96（萬元）
當(dāng)月在A市應(yīng)納增值稅額=162-131.96-9+18=39.04（萬元）

（9）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月在A市申報(bào)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加,。

當(dāng)月在A市應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=39.04×（7%+3%+2%）=4.68（萬元）,。

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