【案例】大山廠2019年3月期末留抵稅額為20萬元,，其它條件均符合增量留抵退稅相關(guān)規(guī)定。請(qǐng)說明是否符合留抵退稅政策,，如符合，請(qǐng)計(jì)算增量留抵退稅金額,。

【答案及解析】

第一步：增量留抵退稅條件是否滿足：

計(jì)算增量留抵稅額=2019年9月期末留抵稅額288萬元-2019年3月期末留抵稅額20萬元=268（萬元）,，五個(gè)條件均滿足。因此符合增量留抵退稅條件,，可進(jìn)行增量留抵退稅,。

第二步：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重,。

假如大山廠2019年4月～9月共計(jì)申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額1210萬元，而這1210萬元包括了兩部分：一部分是增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額860萬元；另一部分為取得其他扣稅憑證可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，如農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,、旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。

其進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為860÷1210=71%,。

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=[已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）+海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書+解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額]/全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）+海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書+解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額+計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三步：計(jì)算留抵退稅額

則甲公司允許退還的增量留抵稅額為268×71%×60%=114.17（萬元）,。

【總結(jié)】增量留抵退稅三步走,。

第一步判斷五個(gè)條件是否滿足。

第二步計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,。

第三步計(jì)算留抵退稅額,。

【其它問題】

1.何時(shí)向誰申請(qǐng)退還留抵稅額？

【答案】該企業(yè)應(yīng)在2019年10月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額,。

2.如果發(fā)生出口業(yè)務(wù)能否退還留抵稅額,？

【答案】納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,，適用免抵退稅辦法的,，辦理免抵退稅后，仍符合39號(hào)公告規(guī)定條件的,，可以申請(qǐng)退還留抵稅額,；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額,。

3.取得退還的留抵稅額后,，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理？

【答案】該企業(yè)取得退還的留抵稅額后,，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額,，2019年9月的期末留抵由288萬元變?yōu)?/span>288-114.17=173.83(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1141700

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1141700

或者設(shè)置——應(yīng)收留抵稅額退稅款科目,，來核算留抵退稅,。

4.實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，是否允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額,？

【答案】允許。假如：假設(shè)2019年10月銷項(xiàng)稅額650萬元,，進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元,，計(jì)算從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)（單位：萬元）

5.【延伸1】

假如：2019年3月的期末留抵稅額為20萬元,，4月,、5月期末留抵稅額為0，6月有期末留抵稅額,；則從第一個(gè)有期末留抵稅額月份開始計(jì)算,，用6月期末留抵稅額與2019年3月期末對(duì)比，計(jì)算第一個(gè)月增量留抵稅,，在6~11月連續(xù)六個(gè)月（兩個(gè)季度）的增量留抵稅額來計(jì)算,，是否符合留抵退稅條件,，若符合條件,，在12月納稅申報(bào)時(shí)，可以開始申請(qǐng)留抵退稅,。

【延伸2】如在2019年10月納稅申報(bào)期滿足條件并辦理退稅后,，下期退稅期間從何時(shí)計(jì)算,？

【答案】下次計(jì)算享受政策只能從10月開始,，比如10-次年3月31日連續(xù)6個(gè)月，計(jì)算是否滿足條件。