4.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（1）用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),。其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn),。

【提示】納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費,。

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù),。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù),。

（4）非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。

（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

【提示】納稅人新建,、改建,、擴建、修繕,、裝飾不動產(chǎn),，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（6）購進的貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

【提示】

①第（4）,、（5）項中的購進貨物,，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水,、采暖,、衛(wèi)生,、通風(fēng)、照明,、通訊,、煤氣、消防,、中央空調(diào),、電梯、電氣,、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施,。

②非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收,、銷毀,、拆除的情形。

③已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，發(fā)生上述規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額,。

④適用一般計稅方法的納稅人,，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算,。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅,、簡易計稅方法計稅,、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分,。

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）

⑤已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù),、服務(wù),，發(fā)生不得抵扣規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減,；無法確定該進項稅額的,，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

（7）不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,，其所耗用的購進貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進項稅額不得抵扣,。

（8）納稅人新建不動產(chǎn)在建工程項目發(fā)生非正常損失的,，如果該不動產(chǎn)在建工程存在對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進項稅額，一律不得再抵扣,，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當(dāng)期,，對該不動產(chǎn)在建工程項目對應(yīng)的未到抵扣期進項稅額全部扣減。