（四）搬遷支出

1.企業(yè)的搬遷支出,，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出,。

2.搬遷費(fèi)用支出,，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費(fèi)用，包括安置職工實際發(fā)生的費(fèi)用,、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi),、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用,、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。

3.資產(chǎn)處置支出,，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出,，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出,。

 考點提示

企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn),，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出,。

（五）搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.企業(yè)搬遷的資產(chǎn),，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后,，就其凈值按規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限,，繼續(xù)計提折舊或攤銷。

2.企業(yè)搬遷的資產(chǎn),，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的,，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出,，為該資產(chǎn)的計稅成本,。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限,，計提折舊或攤銷,。

3.企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的,，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值,，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費(fèi)用支出，為該換入土地的計稅成本,，在該換入土地投入使用后,，按規(guī)定年限攤銷。

4.企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn),，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定,，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。

 考點提示

企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出,，不得從搬遷收入中扣除,。

（六）應(yīng)稅所得

1.企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，而在完成搬遷的年度,，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額,，為企業(yè)的搬遷所得,。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅,。

2.企業(yè)同時符合下列條件的,，視為已經(jīng)完成搬遷：

（1）搬遷規(guī)劃已基本完成；

（2）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上,。

3.下列情形之一的,，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算,，計算搬遷所得：

（1）從搬遷開始,，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的,；

（2）從搬遷開始,，搬遷時間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。

4.企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的,，應(yīng)為搬遷損失,。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

（1）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除,；

（2）自搬遷完成年度起分3個年度,，均勻在稅前扣除。

上述方法由企業(yè)自行選擇,，但一經(jīng)選定,，不得改變。

5.企業(yè)邊搬遷,、邊生產(chǎn)的,，搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算。

6.企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的,，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的,，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止,，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度,，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷,、邊生產(chǎn)的,，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。

（七）征收管理

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度,，至次年5月31日前,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料,。逾期未報的,，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外,，按非政策性搬遷處理。

2.企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的,，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算,。