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老師,，判斷調(diào)增調(diào)減有沒(méi)有什么技巧啊總是分不清

扣除原則和范圍加計(jì)扣除優(yōu)惠 2022-11-12 15:11:52

問(wèn)題來(lái)源：

甲化妝品制造企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“甲企業(yè)”）2021年實(shí)現(xiàn)銷售（營(yíng)業(yè)）收入9400萬(wàn)元,，自行核算的利潤(rùn)總額為2650萬(wàn)元,。經(jīng)稅務(wù)師檢查發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：
（1）當(dāng)年8月從一般納稅人處購(gòu)入的一批原材料因管理不善被盜，該批材料成本為20萬(wàn)元,，進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣,。企業(yè)未對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。
（2）當(dāng)年12月份接受客戶無(wú)償贈(zèng)送的原材料一批,，取得增值稅專用發(fā)票注明金額30萬(wàn)元,、稅額3.9萬(wàn)元。該企業(yè)將接受的捐贈(zèng)收入直接計(jì)入“資本公積”賬戶,。
（3）取得經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政補(bǔ)貼款150萬(wàn)元并已全額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,，企業(yè)能提供對(duì)該資金規(guī)定專項(xiàng)用途的撥付文件，財(cái)政部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法,，企業(yè)能對(duì)該資金及支出單獨(dú)進(jìn)行核算,，當(dāng)年該筆資金對(duì)應(yīng)的支出100萬(wàn)元已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
（4）銷售費(fèi)用中記載本年發(fā)生的廣宣費(fèi)支出1500萬(wàn)元,，以前年度未扣除累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣宣費(fèi)為200萬(wàn)元,。
（5）管理費(fèi)用中記載本年發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬(wàn)元、未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用支出15萬(wàn)元,。
（6）單獨(dú)核算的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入900萬(wàn)元,，與之配比的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本費(fèi)用200萬(wàn)元。
（7）實(shí)發(fā)工資2000萬(wàn)元,。其中,，為本企業(yè)殘疾職工所發(fā)放工資為100萬(wàn)元。撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)65萬(wàn)元,，發(fā)生職工福利費(fèi)300萬(wàn)元,、職工教育經(jīng)費(fèi)98萬(wàn)元。上述金額已計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,。
（8）取得國(guó)債利息收入50萬(wàn)元,、繳納稅收滯納金20萬(wàn)元。
（其他相關(guān)資料：不考慮其他稅費(fèi)）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題,。

1.對(duì)于甲企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼,，下列說(shuō)法中正確的有（　　）,。

A,、該筆財(cái)政補(bǔ)貼為不征稅收入

B、該筆財(cái)政補(bǔ)貼為免稅收入

C,、該筆財(cái)政補(bǔ)貼為應(yīng)稅收入

D,、該筆財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)應(yīng)的支出可以稅前扣除

E、該筆財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)應(yīng)的支出不得稅前扣除

正確答案：A,E

答案分析：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,，凡同時(shí)符合以下條件的,，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件,；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求,；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

2.甲企業(yè)廣宣費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（　　）萬(wàn)元,。

A,、90

B、290

C,、200

D,、0

正確答案：C

答案分析：廣宣費(fèi)稅前扣除限額=9400×30%=2820（萬(wàn)元）＞待扣除金額=1500+200=1700（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元,。

3.甲企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出和研發(fā)費(fèi)用支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額合計(jì)為（　?。┤f(wàn)元。

A,、62

B,、17

C、18

D,、33

正確答案：C

答案分析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額1=9400×0.5%=47（萬(wàn)元）＜稅前扣除限額2=80×60%=48（萬(wàn)元）,，按照47萬(wàn)元稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-47=33（萬(wàn)元）,。制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)100%在稅前扣除，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15×100%=15（萬(wàn)元）,。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出和研發(fā)費(fèi)用支出合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=33-15=18（萬(wàn)元）,。

4.甲企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（　　）萬(wàn)元。

A,、900

B,、700

C、600

D,、500

正確答案：C

答案分析：一個(gè)納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅,；超過(guò)500萬(wàn)元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（900-200-500）×50%=600（萬(wàn)元）,。

5.甲企業(yè)工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（　?。┤f(wàn)元。

A,、75

B,、80

C、45

D,、55

正確答案：D

答案分析：殘疾職工工資加計(jì)扣除100%,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=2000×2%=40（萬(wàn)元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=65-40=25（萬(wàn)元）,；職工福利費(fèi)稅前扣除限額=2000×14%=280（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-280=20（萬(wàn)元）,；職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=2000×8%=160（萬(wàn)元）,，未超標(biāo)，無(wú)須調(diào)整應(yīng)納稅所得額,。共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100-25-20=55（萬(wàn)元）,。

6.甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　　）萬(wàn)元,。

A,、436.08

B、448.58

C,、443.58

D,、457.93

正確答案：A

答案分析：企業(yè)發(fā)生的損失準(zhǔn)予在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減除，接受捐贈(zèng)收入應(yīng)按照價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中進(jìn)而計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn),。會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2650-20-20×13%+30+3.9=2661.3（萬(wàn)元）,。
財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=150-100=50（萬(wàn)元）；國(guó)債利息收入免稅應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元,，繳納的稅收滯納金不得稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元,。
甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（2661.3-50-200+18-600-55-50+20）×25%=436.08（萬(wàn)元）。

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喬老師

2022-11-13 10:09:51 3910人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué),，您好：

應(yīng)納稅所得額的調(diào)整是基于稅會(huì)差異,。

①會(huì)計(jì)上確認(rèn)了收入（+項(xiàng)），稅法上不確認(rèn),，比如國(guó)債利息收入,，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資收益，稅法上屬于免稅收入,，則需要納稅調(diào)減,。

②會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，稅法上確認(rèn)了收入,，比如將自產(chǎn)的貨物對(duì)外捐贈(zèng),，會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，稅法上屬于視同銷售收入,，所以要進(jìn)行納稅調(diào)增,。

③會(huì)計(jì)上確認(rèn)了支出（-項(xiàng)），稅法上不允許扣減那么多,，比如職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在會(huì)計(jì)上作為成本費(fèi)用可以全額扣除，但在稅法中要按照工資薪金總額的14%,、8%,、2%來(lái)相應(yīng)的確認(rèn)，所以要進(jìn)行納稅調(diào)增（職工教育經(jīng)費(fèi)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)年扣除的,，涉及納稅調(diào)減）,。

④會(huì)計(jì)上確認(rèn)了支出（-項(xiàng)），稅法上應(yīng)加計(jì)扣除,，比如新技術(shù)等三新的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，會(huì)計(jì)上全額計(jì)入管理費(fèi)用扣除，稅法上可以再加計(jì)75%（100%）扣除,，所以需要納稅調(diào)減,。

常見(jiàn)的納稅調(diào)增與納稅調(diào)減

項(xiàng)目	會(huì)計(jì)準(zhǔn)則	稅法	應(yīng)納稅所得額（調(diào)整）	舉例
收入利得	計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)	免稅、不征稅收入	調(diào)減	國(guó)債利息收入,；居民企業(yè)直接投資的權(quán)益性收益,；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所有實(shí)際關(guān)系的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入,；境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入（自2021年11月7日起至2025年12月31日止）,；社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益,；財(cái)政撥款；行政事業(yè)收費(fèi),、政府性基金等【提示】免稅的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益
	計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)	減計(jì)收入	調(diào)減	綜合利用資源和提供社區(qū)養(yǎng)老,、托育、家政服務(wù)取得的收入減按90%計(jì)入收入總額,，納稅調(diào)減額=收入×10%
	計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)的所得=收入-成本-費(fèi)用	所得不超過(guò)500萬(wàn)元的免稅,，超過(guò)部分減半征收	調(diào)減	符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)500萬(wàn)元的,，調(diào)減額=500+（所得-500）×50% 所得不超過(guò)500萬(wàn)元的,，調(diào)減額=所得額
	不是收入，不計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)	視同銷售收入	調(diào)增	外購(gòu)貨物用于市場(chǎng)推廣,、交際應(yīng)酬
費(fèi)用損失	在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除	不得扣除	調(diào)增	稅收滯納金,；罰金、罰款,；贊助支出,；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)等
	在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中據(jù)實(shí)扣除	加計(jì)100%扣除	調(diào)減	企業(yè)安置殘疾人員支付的工資薪金,，加計(jì)100%扣除
	研究階段,，全額扣除	加計(jì)扣除75%（100%）	調(diào)減	研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
	計(jì)入資產(chǎn)成本攤銷扣除	按資產(chǎn)成本175%（200%）攤銷	調(diào)減	研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用