企業(yè)如何在本年度使用未來適用法調整以前年度損益？
老師在講解中提到企業(yè)有調整以前年度損益的情況,，如果該企業(yè)想用未來適用法調在本年,，比如2024年,，現(xiàn)在匯算清繳,，想調2023年的一筆費用，2023年多記了一筆費用20萬，那賬載金額和稅收金額該怎么填,？應該在納稅調整明細表什么位置填,？
問題來源：
2.積分兌換業(yè)務稅會差異梳理
【新收入準則對積分返券的規(guī)定】
（1）積分返劵為單項履約義務,。根據(jù)收入準則的相關規(guī)定,，積分返劵屬于“附有客戶額外購買選擇權的銷售”，需要評估該選擇權是否向客戶提供一項重大權利,。如果構成重大權利,，應當作為單項履約義務，客戶在該合同下支付的價款實際上是購買兩項單獨的商品： 一是客戶在該合同下原本購買的商品,。二是客戶可以免費或者以折扣價格購買額外商品,。企業(yè)應當將交易價格在這兩項商品之間進行分攤。其中,，分攤至后者的交易價格與未來的商品相關,，企業(yè)應當在客戶未來行使該項選擇權取得相關商品的控制權時，或者在該選擇權失敗時確定收入,。
（2）積分返券可分為合同負債或金融負債,。根據(jù)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》,，客戶選擇使用獎勵積分兌換其他方銷售的商品時，企業(yè)雖然承擔向其他方交付現(xiàn)金的義務,，但由于該義務產生于客戶購買商品并取得獎勵積分的行為，適用收入準則進行會計處理,。企業(yè)在收到的合同價款中，分攤至獎勵積分的部分（無論客戶未來選擇兌換該企業(yè)或其他方的商品）,，應當先確認為合同負債。
等到客戶選擇兌換其他方銷售的商品時,，企業(yè)的積分兌換義務解除，此時公司應將有義務支付給其他方的款項從合同負債重分類為金融負債,。
合同負債,，是指企業(yè)己收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。如企業(yè)在轉讓承諾的商品之前己收取的款項,。
金融負債,，是指企業(yè)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務。
案例
20×4年1月1日，A企業(yè)推行一項獎勵積分計劃,。客戶在該公司每消費10元可獲得1積分,，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元,。截止至20×4年12月31日，客戶共消費10萬元,，獲得10000積分,。根據(jù)歷史經驗，公司估計該積分的兌換率為95%,。為便于計算,，以上均為不含稅價。
【解析】A公司認為其授予客戶的積分為客戶提供一項重大權利,，應作為單項履約義務,。客戶購買商品的單獨售價為10萬元,，積分的單獨售價為9500元（1×10000×95%）,。? 按商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤：商品分攤的交易價格=[100000÷（100000+9500）]×10 0000=91324元積分分攤的交易價格 =[9500÷ （ 100000+9500 ）]×10 0000=8676元【銷售商品時會計分錄】
借：銀行存款 113000
貸：主營業(yè)務收入 91324
合同負債－積分 8676 （小企業(yè)會計準則計入遞延收益）
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額 ）13000
稅會差異：企業(yè)所得稅和增值稅均按100000元計稅，20×4年匯算清繳應納稅所得額應調增8676元,。
接上例截止20×5年12月31日,，客戶共兌換4500個積分，A公司對該積分的兌換率進行重新估計,，仍然預計客戶將會兌換的積分總數(shù)為9500個,。因此，A公司以客戶兌換的積分數(shù)占預期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎確認收入,。
20×5年公司積分當年應當確認的收入為4110元（ 4500÷9500×8676）,；剩余未兌換的積分為4566元（8676-4110），仍然作為合同負債,。會計處理如下：
借：合同負債－積分 4110 （遞延收益－小企業(yè)會計準則）
貸：主營業(yè)務收入 4110
所得稅：20×4年全部積分收入已經通過匯算清繳進行了納稅調增,，故20×5年會計確認收入4110元，需要做納稅調減,。
截止20×6年12月31日,，客戶累計兌換8500個積分。A公司對該積分的兌換率進行重新估計,，預計客戶將會兌換的積分總數(shù)為9700個,。
? 積分當年應當確認的收入為3493元（8500÷9700×8676-4110）；剩余未兌換的積分為1073元（8676-4110-3493）,，仍然作為合同負債,。
會計處理為： 借：合同負債－積分 3493
貸：主營業(yè)務收入 3493
延伸分析：企業(yè)積分未使用或者失效時,，合同負債余額應轉入主營業(yè)務收入，企業(yè)所得稅相應地納稅調減,。
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蘇老師
2025-04-17 09:46:15 145人瀏覽
同學您好,，一、賬載金額與稅收金額填寫規(guī)則?
- ?賬載金額?：填寫會計核算中實際計入2023年度的費用金額,，即多記的20萬元?,。
- ?稅收金額?：按稅法允許稅前扣除的金額填寫。由于多記費用不屬于真實支出,，稅收金額應為0元?,。
?二、納稅調整明細表填寫位置?
需在《納稅調整項目明細表》（A105000表）的以下位置調整：
- ?調整項目?：根據(jù)費用性質選擇對應欄目,。例如：
- 若屬于管理費用/銷售費用,，選擇“扣除類調整項目”中的“與收入無關的支出”或“其他”?。
- 若屬于工資薪金,、廣告費等具體項目,，需選擇對應子項（如“職工薪酬”“廣告費和業(yè)務宣傳費”）?。
- ?調整金額?：在“調增金額”欄填寫20萬元（賬載金額20萬-稅收金額0萬=調增20萬）?
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