國(guó)稅發(fā)（2009）91號(hào)文中“實(shí)際發(fā)生”的含義是什么,？
老師,，文件中的“實(shí)際發(fā)生”是要求必須實(shí)際支付嗎？如果企業(yè)欠付的工程款可以作為扣除項(xiàng)目嗎,？
問(wèn)題來(lái)源：
土地增值稅清算不允許扣除費(fèi)用
一.土地增值稅清算不允許扣除費(fèi)用
扣除項(xiàng)目金額中首先要剔除按照土地增值稅條例,、實(shí)施細(xì)則 及有關(guān)規(guī)定不能計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額的部分。
準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額＝扣除項(xiàng)目金額－不得扣除的項(xiàng)目金額 (成本費(fèi)用）
（一）違約金
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定,，計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目不包括推遲交房而支付的違約金,，因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)由于推遲交房而支付的違約金不能作為計(jì)算土地增值稅增值額的扣除項(xiàng)目,，但是可以作為企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,。
（二）銀行罰息：銀行罰息不能在土地增值稅前扣除，但是可以在企業(yè)所得稅前扣除,。
（三）土地閑置費(fèi)：是企業(yè)所得稅成本,，不是土增稅的扣除成本。
（四）納稅人的預(yù)提費(fèi)用,，除另有規(guī)定外,，不得扣除。
注意根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31 號(hào)第三十二條,，除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外,，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。
1.出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的,，在證明資料充分的前提下,，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的 10%,；
2.公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的,，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類(lèi)公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同,、協(xié)議或廣告,、模型中明確承諾建造且不可撤銷(xiāo),，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件；
3.應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用,、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提,。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專(zhuān)項(xiàng)基金,。
提示根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) (土地增值稅清算管理規(guī)程) 的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕91 號(hào))文第二十一條的規(guī)定,，審核扣除項(xiàng)目是否符合下列要求：
（一）在土地增值稅清算中，計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí),，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除,。
（二）扣除項(xiàng)目金額中所歸集的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生的,。因此,，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外,，不得扣除,。
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蘇老師
2025-06-26 18:27:04 210人瀏覽
同學(xué)您好，上面的回復(fù)是正確的,，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)文的規(guī)定,，"實(shí)際發(fā)生"的核心是指成本費(fèi)用對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已真實(shí)產(chǎn)生，而非必須實(shí)際支付,。您提到的欠付工程款能否扣除,，需要區(qū)分兩種情況：
- 若工程已完工驗(yàn)收且取得合法憑證（如工程結(jié)算單、發(fā)票等）,，雖款項(xiàng)暫未支付,，但成本義務(wù)已形成，可歸入扣除項(xiàng)目,；
- 若僅預(yù)提未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（如未簽訂合同或工程未完工）,，則不屬于"實(shí)際發(fā)生"，不得扣除,。
關(guān)鍵點(diǎn)是成本對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)是否真實(shí)完成,，有合法憑據(jù)佐證即可，不強(qiáng)制要求款項(xiàng)已支付,。
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