賬載金額為0的原因及遞延收益科目屬性解析
老師問下這里的賬
載金額為什么都是0啊？還有“遞延收益”是資產(chǎn)類還是負(fù)債類的科目?。?/p>
問題來源：
【案例解析】垚睿公司20x3年6月份取得購買國債的利息收入300000元（免稅收入），公司將此300000元利息收入用于購置了一臺車輛,，則該車輛對應(yīng)的折舊可以稅前扣除,！
如果垚睿公司用政府財政撥款（符合不征稅收入條件）300000元購買車輛，則車輛對應(yīng)的折舊則不能稅前扣除,！
（2）所得稅中如果做為征稅收入,，則需要在收到年度一次性繳納所得稅。
企業(yè)取得的各種政府財政支付,，如財政補(bǔ)貼,、補(bǔ)助、退稅,、補(bǔ)償?shù)龋?應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間（即收付實現(xiàn)制原則）確認(rèn)收入,。
參考文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）第六條
【不征稅收入稽查案例分享】
甲企業(yè)為上市公司，是一家以光伏設(shè)備制造業(yè)務(wù)為核心,、光伏設(shè)備與晶體硅生長和晶片業(yè)務(wù)互補(bǔ)發(fā)展的高新技術(shù)企業(yè),，從事研發(fā)工作多年，多次獲得政府科技進(jìn)步獎金,，公司承擔(dān)了“國家火炬計劃項目”的多項科研立項,，20x2年度從政府部門獲得如下款項：
（1）公司為已立科研項目申請了國家“金太陽”財政補(bǔ)助。獲得市財政局撥付的1000萬元款項,，公司收到時計入“其他應(yīng)付款”科目核算,，當(dāng)年未使用。
（2）收取某科技園管委會撥款100萬元,，計入其他應(yīng)付款核算,。
（3）收取某市科委撥付研發(fā)管理費用10萬元，計入其他應(yīng)付款核算,。
【解析】就企業(yè)上述事項,，稽查人員通過詢問相關(guān)政府部門人員及企業(yè)相關(guān)人員，檢查企業(yè)提供的紙質(zhì)資料，提出必須同時符合財稅2011年70號文件的三個要求,，企業(yè)方可把上述三筆業(yè)務(wù)作為不征稅收入處理,。首先文件中規(guī)定的縣級以上政府財政部門及其他部門，包括發(fā)改委,、科技局,、經(jīng)貿(mào)委；其次文件指的是帶有文號的文件（合同協(xié)議不屬于該范疇）,，且文件中必須規(guī)定了資金的專項使用用途,，明確資金使用的具體項目,，文件中有對該資金的具體使用監(jiān)督和管理要求,；再次，單獨核算應(yīng)該為企業(yè)為該資金的流入及流出單獨設(shè)置明細(xì)賬,，清晰反應(yīng)資金收入及支出核算情況,。對企業(yè)3筆資金進(jìn)行具體分析后，得出以下結(jié)論：
業(yè)務(wù)（1）同時符合不征稅收入的3個規(guī)定,，可以作為不征稅收入處理,。
業(yè)務(wù)（2）（3），稽查人員檢查了憑證后附的原始單據(jù),，僅附銀行進(jìn)賬單,，進(jìn)賬單上注明了撥款的單位名稱和金額。除此之外,，未能提供資金撥付文件,，故不符合不征稅收入三個條件，（2）（3）業(yè)務(wù)需要在20x2年度做納稅調(diào)增,！
5.【案例分享1】
垚睿公司20x3年2月收到省環(huán)保廳的環(huán)保補(bǔ)貼200萬元,，用于購置固定資產(chǎn)，該補(bǔ)貼規(guī)定了?？顚Ｓ?。20x3年4月海瑋公司購置了環(huán)保設(shè)備,，設(shè)備價款不含稅金額240萬元,，取得專用發(fā)票上注明稅額31.2萬元，折舊期10年,。（假設(shè)企業(yè)將該補(bǔ)貼做為征稅收入）
【會計處理】
方法一：總額法 | 方法二：凈額法 |
（1）20x3年2月實際收到財政撥款確認(rèn)遞延收益 | |
借：銀行存款 200 貸：遞延收益 200 | 借：銀行存款 200 貸：遞延收益 200 |
（2）20x3年4月購入設(shè)備 | |
借： 固定資產(chǎn) 240 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 31.2 貸：銀行存款 271.2 | 借：固定資產(chǎn) 240 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 31.2 貸：銀行存款 271.2 借：遞延收益 200 貸：固定資產(chǎn) 200 |
（3）自20x3年5月起,，每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊，同時分?jǐn)偟倪f延收益,。20x3年累計金額如下： | |
借：管理費用 16 貸：累計折舊（240/10/12×8）16 月末分?jǐn)傔f延收益 借：遞延收益 13.33 貸：營業(yè)外收入（或其他收益） (200/10/12×8)13.33 | 借：管理費用 2.67 貸：累計折舊 （40/10/12×8） 2.67 |
【稅務(wù)處理】：總額法稅會差異調(diào)整
A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（20x3年 單位：萬元） | |||||||
行次 | 項 目 | 合同金額（交易金額） | 賬載金額 | 稅收金額 | 納稅調(diào)整金額 | ||
本年 | 累計 | 本年 | 累計 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（4-2） | ||
1 | 一,、跨期收取的租金、利息,、特許權(quán)使用費收入（2+3+4） | ||||||
9 | 三,、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12） | 200 | 13.33 | 13.33 | 200 | 200 | 186.67 |
10 | （一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 | ||||||
11 | （二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 | 200 | 13.33 | 13.33 | 200 | 200 | 186.67 |
12 | （三）其他 | ||||||
13 | 四,、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 | ||||||
14 | 合計（1+5+9+13） | 200 | 13.33 | 13.33 | 200 | 200 | 186.67 |
A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表 （20x4年）單位：萬元 | |||||||
行次 | 項 目 | 合同金額（交易金額） | 賬載金額 | 稅收金額 | 納稅調(diào)整金額 | ||
本年 | 累計 | 本年 | 累計 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（4-2） | ||
1 | 一、跨期收取的租金,、利息,、特許權(quán)使用費收入（2+3+4） | ||||||
9 | 三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12） | 200 | 20 | 33.33 | 0 | 200 | -20 |
10 | （一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 | ||||||
11 | （二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 | 200 | 20 | 33.33 | 0 | 200 | -20 |
12 | （三）其他 | ||||||
13 | 四,、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 | ||||||
14 | 合計（1+5+9+13） | 200 | 20 | 33.33 | 0 | 200 | -20 |
【稅務(wù)處理】：凈額法稅會差異調(diào)整
A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（20x3年凈額法稅會差異,，萬元） | |||||||
行次 | 項 目 | 合同金額（交易金額） | 賬載金額 | 稅收金額 | 納稅調(diào)整金額 | ||
本年 | 累計 | 本年 | 累計 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6（4-2） | ||
1 | 一、跨期收取的租金,、利息,、特許權(quán)使用費收入（2+3+4） | ||||||
9 | 三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12） | 200 | 0 | 0 | 200 | 200 | 200 |
10 | （一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 | ||||||
11 | （二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 | 200 | 0 | 0 | 200 | 200 | 200 |
12 | （三）其他 | ||||||
13 | 四,、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 | ||||||
14 | 合計（1+5+9+13） | 200 | 0 | 0 | 200 | 200 | 200 |
解析：
既然該補(bǔ)助已作為征稅收入,，那么稅收上對應(yīng)的資產(chǎn)折舊應(yīng)為240萬。但會計采用了凈額法核算,，所以財務(wù)計提折舊按40萬計提,，故出現(xiàn)會計折舊小于稅法折舊的情況。
①會計20x3年按40萬/10年/12×8個月確認(rèn)折舊,，20x3年度折舊累計2.67萬,。（20x3年提8個月折舊，40/10/12×8=2.67萬）
②稅法按240萬/10年/12×8個月確認(rèn)折舊,，20x3年度折舊額16萬,，需要通過A105080表納稅調(diào)減。（20x3年提8個月折舊,，240/10/12×8=16萬）
A105080 資產(chǎn)折舊,、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表 單位：萬元 | |||||||||
行次 | 項目 | 賬載金額 | 稅收金額 | 納稅調(diào)整金額 | |||||
資產(chǎn)原值 | 本年折舊、攤銷額 | 累計折舊,、攤銷額 | 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) | 稅收折舊,、攤銷額 | 累計折舊、攤銷額 | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 8 | 9(2-5) | |||
1 | 一,、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7） | 40 | 2.67 | 2.67 | 240 | 16 | 16 | -13.33 | |
2 | 所有固定資產(chǎn) | （一）房屋,、建筑物 | |||||||
3 | （二）飛機(jī)、火車,、輪船,、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 | 40 | 2.67 | 2.67 | 240 | 16 | 16 | -13.33 | |
41 | 合計（1+18+21+33+39+40） | 40 | 2.67 | 2.67 | 240 | 16 | 16 | -13.33 | |
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鄭老師
2025-02-10 13:17:08 158人瀏覽
凈額法,，你看賬載金額中計入賬上的收入（無論是營業(yè)外收入還是其他收益）,，為零吧。
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