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第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

【知識點六】消費稅出口退稅的計算

【例題·多選題】企業(yè)出口的下列應(yīng)稅消費品中,，屬于消費稅出口免稅并退稅范圍的有( )。(2013年)

A.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品

B.有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費品

C.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于直接出口的應(yīng)稅消費品

D.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費品

【答案】CD

【解析】選項AB屬于出口免稅但不退稅的范圍,。

第五節(jié) 征收管理

【知識點一】消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,、納稅期限

與增值稅基本相同。

注意委托加工的應(yīng)稅消費品,，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人(委托方為納稅人)提貨的當(dāng)天,。

【例題·單選題】某市高爾夫球具生產(chǎn)企業(yè)2018年9月1日以分期收款方式銷售一批球桿，價稅合計為139.2萬元,，合同約定于9月5日,、11月5日各支付50%價款，9月5日按照約定收到50%的價款,，但并未給客戶開具發(fā)票,，已知高爾夫球具的消費稅稅率為10%,，該企業(yè)9月就該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅為( )萬元。(2016年)

A.6

B.12

C.14.04

D.0

【答案】A

【解析】分期收款方式銷售貨物,，以合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間,，合同約定9月5日收取50%價款，所以相應(yīng)款項發(fā)生納稅義務(wù),。應(yīng)納稅額=139.2÷(1+16%)×50%×10%=6(萬元),。

【知識點二】納稅地點——消費稅主要是核算地納稅

【例題·單選題】甲市某汽車企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2018年5月在甲市銷售自產(chǎn)小汽車300輛，不含稅售價18萬元/輛,，另收取優(yōu)質(zhì)費2萬元/輛;將200輛小汽車發(fā)往乙市一經(jīng)貿(mào)公司代銷,，取得的代銷清單顯示當(dāng)月銷售120輛、不含稅售價18.5萬元/輛,。小汽車消費稅稅率為5%,，則該汽車企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向甲市稅務(wù)機關(guān)申報繳納的消費稅為( )。(2014年第二套改編)

A.295.64萬元

B.300萬元

C.406.86萬元

D.411萬元

【答案】C

【解析】納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,，于應(yīng)稅消費品銷售后,，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，本題委托代銷的應(yīng)在甲市稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅,。收取的優(yōu)質(zhì)費是屬于收取的價外費用,，應(yīng)看作是含稅收入，做價稅分離以后并入銷售額計算繳納消費稅,。該汽車企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向甲市稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅=(300×18+300×2/1.16+120×18.5)×5%=406.86(萬元),。

增值稅與消費稅的聯(lián)系

1.一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)營行為,，如果既征增值稅,，又從價定率征收消費稅，則兩者的計稅依據(jù)一般情況下是一致的——不含增值稅,、含消費稅的銷售額,。

(1)委托加工的問題：委托方納消費稅;受托方納增值稅。

(2)三類用途(換取生產(chǎn)資料,、消費資料,，抵償債務(wù)，投資入股的三項行為)：消費稅最高售價VS增值稅平均售價。

2.增值稅普遍扣稅且采用購進抵扣法;消費稅按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣稅,。

本章小結(jié)

什么叫消費稅?

學(xué)習(xí)消費稅的目的是什么?