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第三節(jié) 計稅依據(jù)

【知識點一】從價計征——銷售額

1.基本規(guī)定

全部價款和價外費(fèi)用,，含消費(fèi)稅稅款(價內(nèi)稅)，但不含增值稅稅款(價外稅);價外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定基本相同,。

下列項目不包括在內(nèi)：

(1)同時符合兩項條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的,。

(2)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

③所收款項全額上繳財政,。

其他價外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入,，均應(yīng)并入銷售額計算征稅,。

2.含增值稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

(1)銷售方為一般納稅人，轉(zhuǎn)換時用增值稅稅率

(2)銷售方為小規(guī)模納稅人,，轉(zhuǎn)換時用征收率

3.包裝物

(1)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的,，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅;

(2)包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金,，且單獨核算的;

包裝物押金

(3)包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金,，凡逾期未歸還的,，均并入銷售額中納稅。

【例題·多選題】企業(yè)銷售白酒時取得的下列款項中,，應(yīng)并入銷售額計征消費(fèi)稅的有( ),。(2010年)

A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)

B.包裝物租金

C.品牌使用費(fèi)

D.包裝物押金

【答案】ABCD

【解析】上述均屬于應(yīng)當(dāng)計入銷售額計征消費(fèi)稅的項目。

【知識點二】從量計征——銷售數(shù)量的確定

【例題·多選題】下列各項關(guān)于從量計征消費(fèi)稅計稅依據(jù)確定方法的表述中,，正確的有( ),。

A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

【答案】ABC

【解析】從量計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量,，具體規(guī)定為：(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量,。

【知識點三】從價從量復(fù)合計征

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙,、白酒采用復(fù)合計征方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率,。

生產(chǎn)銷售卷煙,、白酒從量定額計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量。

進(jìn)口,、委托加工,、自產(chǎn)自用卷煙、白酒從量定額計稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量,、委托方收回數(shù)量,、移送使用數(shù)量。

【知識點四】計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅;

2.三項用途：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費(fèi)稅;

增值稅平均售價VS消費(fèi)稅最高售價

【例題1·多選題】納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取的下列款項,，應(yīng)計入消費(fèi)稅計稅依據(jù)的有( ),。

A.集資費(fèi)

B.增值稅銷項稅額

C.未逾期的啤酒包裝物押金

D.白酒品牌使用費(fèi)

【答案】AD

【解析】集資費(fèi)、白酒品牌使用費(fèi)屬于價外費(fèi)計算消費(fèi)稅,。

【例題2·計算題】某首飾商城為增值稅一般納稅人,，2018年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

用300條銀基項鏈抵償債務(wù)，該批項鏈賬面成本為39萬元,，零售價(最高價)70.2萬元,。計算該業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅。

【答案】用銀基項鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=70.2÷(1+16%)×5%=3.03(萬元)

【例題3·單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人,，2018年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷售高檔化妝品400箱,，每箱不含稅價600元;15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價650元,。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換取精油,。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅( )元。

A.84750

B.102750

C.103500

D.104250

【答案】D

【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=(600×400+650×500+650×200)×15%=104250(元),。

第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

【知識點一】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

(一)直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品涉及三種計算方法：

1.從價定率計算。

在從價定率計算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷售額乘以適用稅率,?；居嬎愎綖椋?/p>

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

【例題·計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年3月5日向某大型商場銷售高檔化妝品一批,，開具增值稅專用發(fā)票,，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額4.8萬元;3月20日向某單位銷售高檔化妝品一批,，開具普通發(fā)票,，取得含增值稅銷售額4.64萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額,。

【答案】

高檔化妝品應(yīng)稅銷售額=30+4.64÷(1+16%)=34(萬元)

應(yīng)納消費(fèi)稅額=34×15%=5.10(萬元)

2.從量定額計算,。

在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額,。

計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

【例題·計算題】某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2018年6月份銷售甲類啤酒50噸，取得不含增值稅的銷售額50萬元,。計算啤酒企業(yè)6月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額,。

【答案】應(yīng)納稅額=250×50=12500(元)。

3.從價定率和從量定額復(fù)合計算,。

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中,，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計算方法,。

基本計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

【例題·計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2018年6月銷售白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額200萬元,。計算白酒企業(yè)6月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額,。

(白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元,。)

【答案】應(yīng)納稅額=50×2000×0.00005+200×20%=45(萬元),。