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講師: 王穎

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第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍

【知識(shí)點(diǎn)二】征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)

(一)對(duì)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)并銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

情形		稅務(wù)處理
1.對(duì)外銷(xiāo)售		納消費(fèi)稅
2.自用	（1）自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品	不納消費(fèi)稅
	（2）用于其他方面	納消費(fèi)稅
3.視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為（防范避稅）	工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為：	納消費(fèi)稅
	（1）將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的
	（2）將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的

(二)對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅,。

1.含義：委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品,。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除,。

2.委托加工中消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系,。

	委托方	受托方
增值稅	委托方是增值稅的負(fù)稅人	受托方是增值稅納稅人（提供加工勞務(wù)）
消費(fèi)稅	委托方是消費(fèi)稅的納稅人	除個(gè)人（含個(gè)體工商戶(hù)）外，受托方代收代繳消費(fèi)稅
消費(fèi)稅	如果受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶(hù)）,，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅

(三)對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅——由海關(guān)代征,。

單位和個(gè)人進(jìn)口屬于消費(fèi)稅征稅范圍的貨物，在進(jìn)口環(huán)節(jié)要繳納消費(fèi)稅,。為了減少征稅成本,，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

(四)對(duì)零售特定應(yīng)稅消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征稅：金銀首飾,、鉆石及鉆石飾品,、鉑金首飾、超豪華小汽車(chē),。

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),，自1995年1月1日起,，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)暫不征收,。