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第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

【知識點二】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

(四)委托方將收回的應(yīng)稅消費品銷售的稅務(wù)處理

【知識點三】進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

【例題·單選題】(2014年，修改)某貿(mào)易公司2017年3月以郵運方式從國外進口一批高檔化妝品,，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價格為30萬元,、郵費1萬元。當(dāng)月將該批高檔化妝品銷售取得不含稅收入55萬元,。該批高檔化妝品關(guān)稅稅率為15%,、消費稅稅率為15%,。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為( )萬元。

A.8.25

B.5.47

C.6.09

D.6.29

【答案】D

【解析】應(yīng)繳納消費稅=(30+1)×(1+15%)÷(1-15%)×15%=6.29(萬元),。

自產(chǎn)自用,、委托加工、進口應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)總結(jié)

【知識點四】已納消費稅扣除的計算——避免重復(fù)征稅

納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅(符合特定稅目),。

【注意】

1.酒(除外購、進口葡萄酒可扣除之外),、小汽車,、高檔手表、游艇,、涂料,，不可扣稅;

2.同類消費品才能扣稅;

3.按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費稅VS增值稅的購進抵扣法;

4.要求——繼續(xù)生產(chǎn)扣稅，零售,、委托加工不扣稅

按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費稅——(1)外購已稅消費品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款

【注意】外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款),。

按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費稅——(2)委托加工

期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

注意：

對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品,，在計稅時一律不得扣除外購,、委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費稅;

對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè),，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石,，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場,，而需進一步生產(chǎn)加工、包裝,、貼標(biāo)的或者組合的珠寶玉石,、化妝品、酒,、鞭炮焰火等,，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款,。

【例題1·多選題】下列各項中,，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款準(zhǔn)予扣除的有( )。(2009年)

A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車

C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品

【答案】AD

【例題2·多選題】下列產(chǎn)品中,，在計算繳納消費稅時準(zhǔn)許扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的有( ),。(2015年)

A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.外購已稅白酒加香生產(chǎn)的白酒

C.外購已稅手表鑲嵌鉆石生產(chǎn)的手表

D.外購已稅實木素板涂漆生產(chǎn)的實木地板

【答案】AD

【解析】外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除范圍包括：

①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;(選項A正確)

②外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

④外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

⑤外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

⑥外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

⑦外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;(選項D正確)

⑧對外購已稅汽油,、柴油,、石腦油,、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油;

⑨外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車),。

【例題3·多選題】下列外購商品中已繳納的消費稅,，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的有( )。

A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.外購汽車輪胎生產(chǎn)的汽車

C.外購?fù)苛仙a(chǎn)的涂料

D.外購高爾夫球桿握把生產(chǎn)的高爾夫球桿

【答案】AD

【解析】選項B,，輪胎不屬于消費稅征稅范圍,，不可以抵稅;選項C，涂料不允許抵稅,。

【知識點五】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

1.征稅范圍：每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車。

2.納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人,。

3.稅率：稅率為10%,。

4.應(yīng)納稅額的計算：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅)×零售環(huán)節(jié)稅率

國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算,。其消費稅應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅)×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)