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第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)二】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

(四)委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的稅務(wù)處理

【知識(shí)點(diǎn)三】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

【例題·單選題】(2014年,，修改)某貿(mào)易公司2017年3月以郵運(yùn)方式從國(guó)外進(jìn)口一批高檔化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價(jià)格為30萬(wàn)元,、郵費(fèi)1萬(wàn)元,。當(dāng)月將該批高檔化妝品銷售取得不含稅收入55萬(wàn)元。該批高檔化妝品關(guān)稅稅率為15%,、消費(fèi)稅稅率為15%,。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )萬(wàn)元。

A.8.25

B.5.47

C.6.09

D.6.29

【答案】D

【解析】應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(30+1)×(1+15%)÷(1-15%)×15%=6.29(萬(wàn)元),。

自產(chǎn)自用,、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)總結(jié)

【知識(shí)點(diǎn)四】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算——避免重復(fù)征稅

納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)或委托加工收回的已納消費(fèi)稅(符合特定稅目),。

【注意】

1.酒(除外購(gòu)、進(jìn)口葡萄酒可扣除之外),、小汽車,、高檔手表、游艇,、涂料,，不可扣稅;

2.同類消費(fèi)品才能扣稅;

3.按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅VS增值稅的購(gòu)進(jìn)抵扣法;

4.要求——繼續(xù)生產(chǎn)扣稅,，零售、委托加工不扣稅

按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅——(1)外購(gòu)已稅消費(fèi)品

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

【注意】外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款),。

按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費(fèi)稅——(2)委托加工

期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

注意：

對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾),、鉆石及鉆石飾品，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu),、委托加工收回的珠寶,、玉石的已納消費(fèi)稅;

對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè),，其銷售的高檔化妝品,、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng),，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工,、包裝、貼標(biāo)的或者組合的珠寶玉石,、化妝品,、酒、鞭炮焰火等,，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中,，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有( ),。(2009年)

A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車

C.外購(gòu)已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

D.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

【答案】AD

【例題2·多選題】下列產(chǎn)品中，在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)許扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的有( ),。(2015年)

A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.外購(gòu)已稅白酒加香生產(chǎn)的白酒

C.外購(gòu)已稅手表鑲嵌鉆石生產(chǎn)的手表

D.外購(gòu)已稅實(shí)木素板涂漆生產(chǎn)的實(shí)木地板

【答案】AD

【解析】外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除范圍包括：

①外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;(選項(xiàng)A正確)

②外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

③外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

④外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

⑤外購(gòu)已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

⑥外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

⑦外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;(選項(xiàng)D正確)

⑧對(duì)外購(gòu)已稅汽油、柴油,、石腦油,、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油;

⑨外購(gòu)已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車(如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車),。

【例題3·多選題】下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅,，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的有( )。

A.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.外購(gòu)汽車輪胎生產(chǎn)的汽車

C.外購(gòu)?fù)苛仙a(chǎn)的涂料

D.外購(gòu)高爾夫球桿握把生產(chǎn)的高爾夫球桿

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B,，輪胎不屬于消費(fèi)稅征稅范圍,，不可以抵稅;選項(xiàng)C，涂料不允許抵稅,。

【知識(shí)點(diǎn)五】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.征稅范圍：每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車,。

2.納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

3.稅率：稅率為10%。

4.應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額(不含增值稅)×零售環(huán)節(jié)稅率

國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車,，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算,。其消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅)×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)