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第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)一】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不繳納消費(fèi)稅。

2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅,。

(1)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程;

(2)管理部門,、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);

(3)提供勞務(wù);

(4)饋贈(zèng),、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面,。

【例題1·多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有( )。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)

B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分廠改裝加長型豪華小轎車

D.為了檢測其性能,，將其轉(zhuǎn)為自用

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A,，將小轎車用于碰撞試驗(yàn)既不繳納消費(fèi)稅，也不繳納增值稅;選項(xiàng)C,，屬于用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，在改裝后的加長型豪華小汽車賣出時(shí)，繳納消費(fèi)稅,。

【例題2·單選題】(2008年,，修訂)下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的是( ),。

A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的普通化妝品

B.汽車廠生產(chǎn)銷售的電動(dòng)汽車

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A,，高檔化妝品需要繳納消費(fèi)稅，而普通化妝品不屬于消費(fèi)稅征稅范圍;選項(xiàng)B,，電動(dòng)汽車不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品,，不征收消費(fèi)稅;選項(xiàng)D，從2014年12月1日起,，取消汽車輪胎消費(fèi)稅,。

3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算

(1)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;

(2)無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅,。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅稅額

組成計(jì)稅價(jià)格

組成計(jì)稅價(jià)格推導(dǎo)過程：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅稅額

=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

【例題1·計(jì)算題】某化妝品廠2018年6月將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利,，其生產(chǎn)成本為8500元。

(1)如果同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)為15000元,，計(jì)算該批高檔化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額。

(2)如果該高檔化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格,，已知其成本利潤率為5%,，計(jì)算該批高檔化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額和增值稅銷項(xiàng)稅額。

提示：消費(fèi)稅稅率為15%,。

【答案】

(1)同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)15000元：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=15000×15%=2250(元);

增值稅銷項(xiàng)稅額=15000×16%=2400(元)

(2)無同類產(chǎn)品售價(jià)：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

=8500×(1+5%)÷(1-15%)=10500(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=10500×15%=1575(元)

增值稅銷項(xiàng)稅額=10500×16%=1680(元)

【例題2·單選題】某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2014年1月銷售自產(chǎn)實(shí)木地板兩批：第一批800箱取得不含稅收入160萬元,，第二批500箱取得不含稅收入113萬元;另將同型號(hào)地板200箱贈(zèng)送福利院，300箱發(fā)給職工作為福利,。實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5%,。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )萬元。(2014年)

A.16.8

B.18.9

C.18.98

D.19.3

【答案】B

【解析】(1)將自產(chǎn)地板贈(zèng)送給福利院和發(fā)給職工作福利,，均屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面,，要視同銷售，于移送使用時(shí)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;(2)不屬于三項(xiàng)用途,，不用最高售價(jià),，而是平均價(jià)。應(yīng)納消費(fèi)稅=[(160+113)÷(800+500)×(200+300)+160+113]×5%=18.9(萬元),。

【知識(shí)點(diǎn)二】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

(一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

含義：委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

不屬于：

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

②受托方先將原材料賣給委托方,，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,。

(二)代收代繳稅款的規(guī)定

委托方補(bǔ)交稅款的計(jì)稅依據(jù)

(三)組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額計(jì)算

解釋：

(1)材料成本：不含增值稅的材料成本;但對(duì)于酒類產(chǎn)品,，由于其農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額采取核定扣除,，因此農(nóng)產(chǎn)品材料成本中不扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額;

(2)加工費(fèi)：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅,。

【例題1·計(jì)算題】某鞭炮企業(yè)2017年3月受托為某單位加工一批鞭炮,，委托單位提供的原材料不含稅金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬元,，鞭炮企業(yè)無加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價(jià)格,。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。鞭炮的消費(fèi)稅稅率15%,。

【答案】

(1)組成計(jì)稅價(jià)格=(30+4)÷(1-15%)=40(萬元)

(2)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=40×15%=6(萬元),。

【例題2·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年6月外購一批木材,，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元,、稅額8萬元;將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬元,、稅額0.03萬元,，支付不含稅委托加工費(fèi)5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對(duì)外銷售,，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%,。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為( ),。(2014年第二套改編)

A.2.62萬元

B.2.67萬元

C.2.89萬元

D.2.95萬元

【答案】D

【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅,，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-比例稅率)，本題支付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料成本中,，作為材料成本的一部分在計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅的時(shí)候加上,。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(50+1+5)/(1-5%)×5%=2.95(萬元)。

【例題3·單選題】甲廠將一批原材料送交乙廠進(jìn)行委托加工,，該批原材料不含稅價(jià)格10萬元,，受托方代墊輔料收費(fèi)1萬元(含稅)，另收取加工費(fèi)3萬元(含稅),，假定該消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為5%,，則該項(xiàng)委托加工組成計(jì)稅價(jià)格為( )萬元。

A.13.68

B.14.16

C.14.74

D.15

【答案】B

【解析】組價(jià)=[10+(1+3)÷1.16]÷(1-5%)=14.16(萬元),。