應(yīng)有專(zhuān)人辦理購(gòu)銷(xiāo),、登記,、領(lǐng)用等手續(xù),，不相容職責(zé)的崗位應(yīng)分設(shè)，票據(jù)管理人員不得辦理收費(fèi)業(yè)務(wù),。

    （十四）加強(qiáng)對(duì)學(xué)生收費(fèi)的管理,，收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)必須經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)，不得亂收費(fèi)

    學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款,、開(kāi)票,、收款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，及時(shí)提供準(zhǔn)確的學(xué)生欠費(fèi)信息,，確保學(xué)費(fèi)全額,、按時(shí)收繳。

    三,、完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策

    （一）加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè),，提高內(nèi)部控制建設(shè)效率

    控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ),。鑒于以上分析,，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的關(guān)鍵在于以下幾點(diǎn)：

    1.樹(shù)立正確觀念，提高管理層對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí),�,！稌�(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí),、完整負(fù)責(zé),，建立,、實(shí)施并完善內(nèi)控制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的制度保障，因而建立并實(shí)施和完善內(nèi)部控制制度是高校管理層的主要職責(zé)之一,。高校內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)層,，只有領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，才能結(jié)合本單位的實(shí)際情況,，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度,，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)高校管理層的內(nèi)部控制宣傳,，提高他們自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí),。最終通過(guò)健全、有效的內(nèi)控制度,，加強(qiáng)對(duì)高校管理者的內(nèi)部控制監(jiān)督,，建立重大決策集體審批制度，以杜絕個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大或集體循私舞弊行為,。承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的高校財(cái)會(huì)人員,，要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)工作責(zé)任心和使命感,，使內(nèi)控制度能夠更好,、更全面地貫徹落實(shí)。

    2.合理組織機(jī)構(gòu)控制制度,，提高內(nèi)控制度的效益性,。組織結(jié)構(gòu)是學(xué)校計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制教育事業(yè)活動(dòng)的整體框架,。高校應(yīng)建立組織機(jī)構(gòu)控制制度,，這是對(duì)學(xué)校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制的制度,。學(xué)校組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)相互控制,，明確職責(zé)和權(quán)限。應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稽核崗位,，實(shí)行會(huì)計(jì)與稽核等不相容職務(wù)的分離和相互牽制,；獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只有組織獨(dú)立才能保證工作獨(dú)立,，才能確保內(nèi)部審計(jì)功能的真正發(fā)揮,。

    3.建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，掌握電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的規(guī)律,，適應(yīng)電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境發(fā)展的要求,。隨著電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸成熟與完善，高校會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系將發(fā)生深刻的變化,，專(zhuān)業(yè)人員（會(huì)計(jì)師,、會(huì)計(jì)人員,、稽核人員等）應(yīng)及時(shí)洞察環(huán)境變化及發(fā)展趨勢(shì)，培養(yǎng)相應(yīng)的技術(shù)能力,。應(yīng)通過(guò)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審核人員對(duì)系統(tǒng)每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行合法性和準(zhǔn)確性的審核,，從源頭上防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù),、數(shù)據(jù)輸入與輸出,、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制,，探討網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)高校業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制制度的影響,，建立安全、完備,、嶄新的會(huì)計(jì)控制體系,。

    （二）完善內(nèi)部控制內(nèi)容，創(chuàng)建綜合性?xún)?nèi)部控制體系

    就制度層面而言,，高校可適當(dāng)借鑒其他行業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及規(guī)范,，豐富和發(fā)展除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度以外的管理控制制度,，實(shí)現(xiàn)由單一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制向綜合性?xún)?nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)變。就內(nèi)容層面而言,，高校內(nèi)部控制制度的內(nèi)容,，應(yīng)涉及到管理的方方面面，包括：財(cái)務(wù)預(yù)算,、貨幣資金,、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資,、資金籌集,、工程建設(shè)招投標(biāo)、設(shè)備采購(gòu)招投標(biāo),、采購(gòu)（包括教材采購(gòu)）與付款,、產(chǎn)業(yè)實(shí)體的銷(xiāo)售與收款、費(fèi)用控制等,。就操作層面而言,，對(duì)于高校這樣一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治,，也不能簡(jiǎn)單地靠出納控制,、財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)目的，而是要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度,，用制度來(lái)規(guī)范管理的行為,。這就要求高校要根據(jù)具體的管理活動(dòng),，結(jié)合高校的實(shí)際情況，制定出具體的標(biāo)準(zhǔn),，建立起涉及高校經(jīng)營(yíng)所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度,。

    （三）構(gòu)建高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，突出內(nèi)控制度的合理性和有效性

    高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是對(duì)其設(shè)計(jì)的合理性與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià),。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是構(gòu)建內(nèi)部控制的前導(dǎo)性工作,，其合理性直接決定著內(nèi)部控制的構(gòu)建效果和運(yùn)行效果，是構(gòu)建內(nèi)部控制的基礎(chǔ),。設(shè)計(jì)合理性評(píng)價(jià)就是要從整體上分析其構(gòu)成以及各部分之間的有機(jī)聯(lián)系是否合理,，主要從內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、內(nèi)部控制的充分性,、內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià),。實(shí)施有效性評(píng)價(jià)就是對(duì)內(nèi)部控制在特定的時(shí)點(diǎn)或時(shí)間內(nèi)，在實(shí)際運(yùn)用中是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用,，是否達(dá)到了設(shè)計(jì)的意圖而進(jìn)行的評(píng)價(jià),。內(nèi)部控制實(shí)施的有效性評(píng)價(jià)主要從時(shí)點(diǎn)有效性評(píng)價(jià)和時(shí)期有效性?xún)煞矫嬖u(píng)價(jià)，對(duì)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制既要評(píng)價(jià)在某一時(shí)點(diǎn)能否與高校的經(jīng)營(yíng)管理緊密結(jié)合起來(lái),，達(dá)到協(xié)調(diào)一致,，發(fā)揮作用，又要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)能否持續(xù)發(fā)揮作用,，從而評(píng)價(jià)高校內(nèi)控制度動(dòng)態(tài)適應(yīng)性,。

    （四）全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制與財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制

    當(dāng)前,，高校的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在學(xué)校優(yōu)勢(shì)學(xué)科的喪失,、生源質(zhì)量的問(wèn)題、知名專(zhuān)家學(xué)者的流失,、內(nèi)部管理機(jī)制的僵化以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等,。其中從財(cái)務(wù)角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，就是要建立一整套財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng),。風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防范和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果,。高校處在快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機(jī)遇,，同時(shí)不可避免地會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn),。高校應(yīng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng),，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析,、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和規(guī)避。

    （五）加強(qiáng)預(yù)算管理科學(xué)性,，提高預(yù)算管理執(zhí)行力

    預(yù)算編制是一項(xiàng)政策性,、業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的工作，在高等教育改革不斷深化的今天,，要做到合理組織收入,，科學(xué)安排支出，加強(qiáng)預(yù)算管理科學(xué)性,�,？茖W(xué)的預(yù)算管理一要在充分細(xì)致的調(diào)查研究基礎(chǔ)上保證預(yù)算編制的時(shí)間；二要制定收支預(yù)測(cè)模型,，合理預(yù)測(cè)收支,；三要科學(xué)制定定額標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算落實(shí)到具體項(xiàng)目上,；四要結(jié)合決算編好預(yù)算,，提高編制質(zhì)量。這樣的預(yù)算才能實(shí)現(xiàn)學(xué)校整體的綜合收支平衡與宏觀控制,，才具有一定的嚴(yán)肅性和良好的執(zhí)行力,。

    （六）注重人員素質(zhì)控制與提高，增強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行的自覺(jué)性

    內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施,，關(guān)鍵取決于人員的綜合素質(zhì)。高校成員尤其是學(xué)校核心人員的個(gè)人素質(zhì),、個(gè)人誠(chéng)信和道德價(jià)值觀,，以及領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)范等在學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)中有著極其重要的作用與影響力。高校財(cái)務(wù)人員要遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德,，包括愛(ài)崗敬業(yè),、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律,、堅(jiān)持準(zhǔn)則,、客觀公正等。高校管理者應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境,，調(diào)節(jié)調(diào)動(dòng)職工工作的積極性和創(chuàng)造性,，確保內(nèi)控制度有效的執(zhí)行。

    （七）構(gòu)建以?xún)?nèi)部審計(jì)為切入點(diǎn)的內(nèi)部控制體系,，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

    內(nèi)部審計(jì)是高校強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的最重要環(huán)節(jié),。為確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行和適應(yīng)新情況，需要對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督的內(nèi)容主要是檢查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性,，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效果和質(zhì)量,，監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制制度的要求，確定內(nèi)控制度或行為是否符合國(guó)家法律,、法規(guī)的規(guī)定,，并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助各部門(mén)有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo),，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制,。高校通過(guò)構(gòu)建以?xún)?nèi)部審計(jì)為切入點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，依靠獨(dú)立設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)和素質(zhì)不斷提高的審計(jì)人員,，憑借其熟悉本單位情況,、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)提出建議、采取措施的優(yōu)勢(shì),，可以減少管理成本,，符合成本效益原則。

    （八）強(qiáng)化外部監(jiān)督,，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

    強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制,，充分發(fā)揮政府在建立內(nèi)部控制方面的作用。在高校管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下,，依靠政府的權(quán)威性,，加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度,，增強(qiáng)威懾力,，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范高校內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施。財(cái)政,、稅務(wù),、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，建立崗位責(zé)任制,，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流,，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力,；有關(guān)部門(mén)必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視,、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)違法違紀(jì)行為曝光,，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

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