設(shè)備安裝公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)有二：一是銷售主體工程的配套設(shè)備或設(shè)施，該業(yè)務(wù)歸屬于增值稅的納稅范圍,，稅率為17%——但有些設(shè)備安裝公司給客戶開具的是不能抵扣的增值稅普通發(fā)票,，而不是可以抵扣進項稅款的增值稅專用發(fā)票，(購進固定資產(chǎn)不能抵扣)會影響與工商企業(yè)的交易;二是從事相關(guān)工程的安裝服務(wù),，該業(yè)務(wù)要按營業(yè)稅之“建筑業(yè)”項目納稅，稅率是3%。并且,，這兩種經(jīng)營業(yè)務(wù)往往是混合在一起的，處理不當,，就必須依據(jù)稅法按照高稅率納稅,。

　　在承攬業(yè)務(wù)方面，設(shè)備安裝公司還有一個普遍現(xiàn)象,，那就是在總承包工程中(有資質(zhì)的總承包商承接),，取得一些分包工程。限于稅法對分包工程和轉(zhuǎn)包工程的區(qū)別對待(轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不允許扣除,，要重復(fù)納稅),，在承接此類業(yè)務(wù)時若處理不當,，也會增加由總承包商轉(zhuǎn)嫁的稅收成本，或向外“轉(zhuǎn)手”的重復(fù)納稅成本,。

　　除了增值稅和營業(yè)稅之外,，設(shè)備安裝公司涉及的主要稅種還有企業(yè)所得稅和個人所得稅。下面我們就其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)及其主要稅種,，來談一下節(jié)稅思路和方法,。

　　一、如何解決混合銷售問題

　　混合銷售是給設(shè)備安裝公司帶來高稅負的主要原因,，解決了混合銷售問題,，就會在一定程度上減輕納稅成本。但任何納稅問題的解決,，都要在稅收政策這個框架內(nèi)進行,，所以，要解決設(shè)備安裝公司的混合銷售問題,，必須吃透現(xiàn)行稅收政策,。

　　《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為,。除本細則第六條的規(guī)定外,，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè),、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，不繳納增值稅。

　　非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè),、建筑業(yè)、金融保險業(yè),、郵電通信業(yè),、文化體育業(yè)、娛樂業(yè),、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù),。

　　《增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,，并根據(jù)其銷售貸物的銷售額計算繳納增值稅,，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　(二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　比照上述規(guī)定,，設(shè)備安裝公司“銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”，可以分別核算設(shè)備的銷售額和安裝勞務(wù)的營業(yè)額,，即分別繳納增值稅和營業(yè)稅,。但如果是銷售并安裝非自產(chǎn)的貨物(設(shè)備)，納稅界限就比較模糊了,，并且目前存在的現(xiàn)實問題是：

　　(1)設(shè)備安裝公司為了賺取非自產(chǎn)設(shè)備的差價,，往往與安裝工程“打包”，即操作成“一攬子”工程,，這就變成了混合銷售,，依據(jù)稅法要按17%繳納增值稅;

　　(2)購買設(shè)備和安裝服務(wù)的工商業(yè)客戶，為了取得購進固定資產(chǎn)的進項稅,，抵扣增值稅,，也往往要求設(shè)備安裝公司把設(shè)備買價和安裝費用開在同一張增值稅發(fā)票上，這也變成了混合銷售,。

　　針對現(xiàn)存問題,，我們的節(jié)稅建議：

　　(1)盡量把“非自產(chǎn)貨物變成自產(chǎn)貨物”。即對一些可以改造的非自產(chǎn)貨物(能進半成品的盡量進半成品),，進一步改造或加工,，變成了自產(chǎn)貨物。這樣,，對政府,、房地產(chǎn)公司等那些非增值稅納稅人來說(不要求取得增值稅專用發(fā)票的客戶)，就可以分別開具銷售貨物的增值稅發(fā)票和提供安裝服務(wù)的建筑業(yè)發(fā)票,，從而解決混合銷售問題,。

　　(2)拆分公司，從事專業(yè)服務(wù),。這是針對繳納增值稅需要購進固定資產(chǎn)進項稅抵扣的一般納稅人的大動作,，或說策略,。即把一個設(shè)備安裝公司拆分為設(shè)備銷售公司和建筑安裝公司,，設(shè)備銷售公司專門銷售設(shè)備，收款開具增值稅專用發(fā)票;建筑安裝公司專門從事安裝服務(wù),，收款開具建筑業(yè)發(fā)票,。配合一定讓利的商業(yè)談判，讓一般納稅人客戶接受“二對一”的交易模式,，也可以解決設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中的混合銷售問題,。

　　二、如何減輕“轉(zhuǎn)手”工程稅負

　　由于受公司資質(zhì)和安裝能力等限制，設(shè)備安裝公司涉及的“轉(zhuǎn)手”工程主要分兩種情況：一是總承包商轉(zhuǎn)給設(shè)備安裝公司;二是設(shè)備安裝公司轉(zhuǎn)給其他單位,。在這個“轉(zhuǎn)手”過程中,，如果處理不當，就會增加稅負;或者說,，享受不到稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠,。

　　《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用，但是,，下列情形除外：納稅人將建筑工程分包給其他單位的,，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

　　稅法明確了“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”,，并將扣除適用范圍由原規(guī)定的“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除;同時根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定,，對分包給個人的工程業(yè)務(wù)也不得扣除分包價款,。

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料,、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款,。

　　這條細則一是把提供裝飾勞務(wù)的納稅人“剔除在外”,，二是明確除了“建設(shè)方提供的設(shè)備的價款”外，工程所用原材料,、其他物資和動力,，無論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅,。

　　再比照設(shè)備安裝公司的“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象,，我們的節(jié)稅建議有三：

　　(1)切記符合分包性質(zhì)，且不要分包給個人,。稅法只對分包工程(分包給個人除外)有稅收優(yōu)惠,，除此之外，均全額納稅,。所以,，設(shè)備安裝公司在“轉(zhuǎn)手”過程中，一定要采取符合稅法規(guī)定的分包方式,，來減輕稅負,。

　　(2)簽訂多方合同，提前明確參與方的職責,，消除“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象,，也就最大限度地節(jié)約了稅款,。例如，設(shè)備安裝公司在承接分包玉程時,，與甲方和總承包商簽訂三方合同,，約定總承包商的承包額和自己的承包額，甲方分別打款到總承包商和設(shè)備安裝公司的賬戶,，這就消除了“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象,，減輕總承包商可能轉(zhuǎn)嫁的稅負。在以自己為主承接工程并要向外分包時,，也可以簽訂三方合同,，消除了“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，減輕稅負,。

　　(3)比較工程設(shè)備提供方式不同的利益,，進行選擇。稅法明確了“建設(shè)方提供設(shè)備的價款”不計人工程總額納稅,，那就要對“建設(shè)方提供設(shè)備減少的納稅額和承建方提供設(shè)備可能賺取的中間差價”進行比較分析,，或?qū)Α俺薪ǚ教峁┰O(shè)備增加的稅負和中間賺取的設(shè)備差價”比較分析，看看哪個更合算,。若設(shè)備中間不賺錢,，一定要讓建設(shè)方提供，不然就吃虧了,。

　　三,、如何減輕企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅是任何涉稅公司必須繳納的一個稅種，稅率為25%或20%,。但一些不明就里的小型微利企業(yè),，不知道自己可以享受20%的優(yōu)惠稅率，仍按25%的稅率申報納稅;其中不乏偷逃企業(yè)所得稅的行為,。這些都是不正常的,。

　　考慮到目前的相關(guān)稅收政策，并針對一些設(shè)備安裝公司規(guī)模比較小的現(xiàn)狀,，我們的節(jié)稅建議有二：

　　(1)爭取享受低稅率,，來減輕稅負�,！镀髽I(yè)所得稅稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè),，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里所稱符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)：

　　(一)制造業(yè),，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人,，資產(chǎn)總額不超過3000萬元：

　　(二)非制造業(yè),，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人,，資產(chǎn)總額不超過1000萬元,。

　　對于一些超過此標準的設(shè)備安裝公司，上述拆分公司的“大動作”即可“化大為小”,，享受20%的稅收優(yōu)惠,。

　　為了進一步減輕小型微利企業(yè)的稅負，2009年12月2日,，財政部和國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2009]133號),，規(guī)定：

　　自2010年1月1日至2010年12月51日，對年應(yīng)納稅所得額低于5萬元(含5萬元)的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　也就是說,，符合財稅[2009]133號文件規(guī)定的小型微利企業(yè),，在2010年可以按10%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)規(guī)范支出行為,，來減輕企業(yè)所得稅�,，F(xiàn)實中一些設(shè)備安裝公司在支付勞務(wù)費等報酬時，往往是暗箱,。操作,，其實是吃了虧了還不知道。我們來算一算這個賬：

　　假如你支付5000元勞務(wù)費,，若在公司賬面正規(guī)支出,，要代扣代繳800元個人所得稅[(5000—5000x20%)x20%個人所得稅稅率]，但這5000元可以進企業(yè)所得稅稅前,，獲得抵稅效益1000元(5000×20%企業(yè)所得稅稅率)或1250元 (5000x25%企業(yè)所得稅稅率),，這里面就有200元或450元的利益差異。

　　假如你支付20000元勞務(wù)費,，若在公司賬面正規(guī)支出,，要代扣代繳3200元個人所得稅[(20000—20000×20%)x20%個人所得稅稅率]，但這20000元也可以進企業(yè)所得稅稅前,，獲得抵稅效益4000元(20000x20%企業(yè)所得稅稅率)或5000元(20000x25%企業(yè)所得稅稅率),，這里面就有800元或1800元的利益差異。

　　我們的結(jié)論是：若勞務(wù)費的個人所得稅稅率是20%(每次發(fā)放在20000元及其以下),，在公司賬面正規(guī)支出,，所扣繳的個人所得稅都小于可抵扣的企業(yè)所得稅(2010年享受10%優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)另算);并且，在賬面正規(guī)支出合規(guī),、合法,，沒有財稅風險,。

　　四、如何規(guī)范和減輕人個所得稅

　　設(shè)備安裝公司大都有偷逃個人所得稅的問題,，比如賬面工資卡在起征點以下,，1000元以下勞務(wù)費不計稅，高管人員不拿高薪卻暗中分紅等,，這也是我國中小企業(yè)尤其是民營企業(yè)的通病,，也預(yù)示了這些企業(yè)在發(fā)展過程中的風險。針對這些問題,，我們的節(jié)稅建議有三：

　　(1)充分認識偷逃個人所得稅的風險,。國家在快速發(fā)展，各個領(lǐng)域都在規(guī)范,，稅收稽查肯定會越來越嚴,，積習(xí)難改，只能堆積更大的風險,。一些省份的查稅風暴把一些老板都查跑了,，查成了“稅收難民”或流浪漢，就是一個信號,。所以,，設(shè)備安裝公司的經(jīng)營者對此要有充分的認識。

　　(2)合理安排工資,、獎金以及參與經(jīng)營股東的分紅發(fā)放,，選擇最佳的發(fā)放方式和數(shù)額搭配，減輕個人所得稅稅負,。即做到工資盡量平均發(fā)放,，工資和獎金低稅搭配發(fā)放，參與經(jīng)營股東的獎金和分紅比較,、選擇發(fā)放,。我們對年終獎和分紅的研究成果是：企業(yè)所得稅稅率為25%時，獎勵股東在480000元以內(nèi),，發(fā)放年終獎比較合適,，超過480000元的部分以分紅方式發(fā)放比較合適;企業(yè)所得稅稅率為20%時，獎勵股東在240000元以內(nèi),，發(fā)放年終獎比較合適,，超過240000元的部分則分紅合適。

　　(3)規(guī)范勞務(wù)費支出,，防范涉稅風險,。此話題上已言及，但對大額的勞務(wù)費支出,，可以采取跨月分散發(fā)放的方式,，把每次發(fā)放額控制在20000元之內(nèi),，這既可獲得涉稅效益，又可消除稅收風險,，還可規(guī)范公司內(nèi)控制度,，可謂一舉多得,。