第十章　或有事項

1.或有事項的概念及其特征

其中：常見的或有事項

包括：未決訴訟或未決仲裁,、債務擔保,、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）,、虧損合同、重組義務,、承諾,、環(huán)境污染整治等。

【特別提示】

①或有事項與不確定性聯(lián)系在一起,，但會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項,。

②對固定資產(chǎn)計提折舊不屬于或有事項。

2.或有負債（2種情況：潛在義務,、現(xiàn)時義務）

結(jié)論：不確認（符合條件則披露）

3.或有資產(chǎn)（1種情況：潛在資產(chǎn)）

4.預計負債的確認（“未決訴訟”）

與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件確認為負債,，作為預計負債進行確認和計量：

a.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務,；

b.履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),；

c.該義務的金額能夠可靠地計量。

其中：

【手寫板】

5.預計負債的計量

（1）最佳估計數(shù)的確定

（2）預期可獲得補償?shù)奶幚恚?b>基本確定）

【特別提示】

①或有事項確認為資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認為負債,。

②或有事項確認為資產(chǎn)通過“其他應收款”科目核算,，不能沖減預計負債的賬面價值。

6.預計負債的計量需要考慮的其他因素（3個因素）

a.風險和不確定性

b.貨幣時間價值（現(xiàn)值）

c.未來事項（如：未來技術(shù)進步,、相關法規(guī)出臺）

7.資產(chǎn)負債表日對預計負債賬面價值的復核（會計估計變更）

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核,。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整,。

8.未決訴訟或未決仲裁（是否有差錯,？是否屬于日后事項？）

【手寫板】

9.債務擔保

借：營業(yè)外支出（擔保損失）

　貸：預計負債

10.產(chǎn)品質(zhì)量保證（銷售費用：聯(lián)系所得稅考慮,，會形成可抵扣暫時性差異）

【手寫板】

【特別提示】

①如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大,，應及時對預計比例進行調(diào)整；

②如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債,，則在保修期結(jié)束時,，應將“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用,。（反向）

借：預計負債

　貸：銷售費用

③已對其確認預計負債的產(chǎn)品,，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,，將“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,，同時沖銷銷售費用。

借：預計負債

　貸：銷售費用

11.虧損合同

（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件的,，應當確認為預計負債。

【特別提示】

待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是,，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的,，應當作為或有事項。

（2）預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本,，即履行該合同的損失與未能履行該合同而發(fā)生的損失兩者之中的較低者,。

（3）確認原則

①合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失,，在這種情況下,，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失,，應將超過部分確認為預計負債,。

②合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時,，應當確認預計負債,。

12.重組義務的計量（3項內(nèi)容：自愿遣散費、強制遣散費,、不再使用的廠房的租賃撤銷費）

13.或有負債的披露

或有負債無論作為潛在義務還是現(xiàn)時義務,，均不符合負債的確認條件，因而不予確認,。但是,，除非或有負債極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應當在附注中披露有關信息,。

14.或有資產(chǎn)的披露

或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn),，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認,。企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn),，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因,、預計產(chǎn)生的財務影響等,。

15.所得稅的會計處理

（1）預計負債：如售后保修、未決訴訟,，形成可抵扣暫時性差異,，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

（2）債務擔保形成的預計負債,，稅法一般不允許扣除,，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。