【例11-33】

2×18年1月1日,，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃,。根據(jù)該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元,。

截至2×18年1月31日,，客戶共消費100 000元，可獲得
10 000個積分,，根據(jù)歷史經(jīng)驗,，甲公司估計該積分的兌換率為95%。假定上述金額均不包含增值稅等的影響,。

【答案】

①甲公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權(quán)利,，應(yīng)當(dāng)作為一項單獨的履約義務(wù)。

客戶購買商品的單獨售價合計為100 000元,，考慮積分的兌換率,，甲公司估計積分的單獨售價為9 500元（1元×10 000個積分×95%）。甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分?jǐn)?，具體如下：

分?jǐn)傊?/span>商品的交易價格＝100 000×[100 000÷(100 000＋9 500)]＝91 324（元）

分?jǐn)傊?/span>積分的交易價格＝100 000×[9 500÷(100 000+9 500)]＝8 676 （元）

因此：

甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入91 324元,，同時確認(rèn)合同負(fù)債8 676元。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　91 324

　　　合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 676

②截至2×18年12月31日,，客戶共兌換了4 500個積分,，甲公司對該積分的兌換率進行了重新估計，仍然預(yù)計客戶總共將會兌換9 500個積分,。因此,，甲公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。

積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝8 676×（4 500÷9 500）＝4 110(元),；

剩余未兌換的積分＝8 676－4 110＝4 566(元),，仍然作為合同負(fù)債。

借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 110

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 4 110

③截至2×19年12月31日,，客戶累計兌換了8 500個積分,。甲公司對該積分的兌換率進行了重新估計，預(yù)計客戶總共將會兌換9 700個積分,。

積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝8 676×（8 500÷9 700）－4 110＝3 493(元),；

剩余未兌換的積分＝8 676－4 110－3 493＝1 073(元)，仍然作為合同負(fù)債,。