【舉例3】2018年1月1日甲公司對乙公司進行股權(quán)投資,，以貨幣資金8 000萬元取得乙公司有表決權(quán)股份的70%,，從當日起可以控制乙公司（非同一控制下企業(yè)合并）,。投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為8 800萬元,，公允價值為9 000萬元，差額源于一項管理用固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值200萬元,，預計尚可使用5年,，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零,。

2018年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元,，提取盈余公積200萬元，其他綜合收益增加500萬元,，分配現(xiàn)金股利1 000萬元,，無其他導致所有者權(quán)益變動的事項。2019年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2 500萬元,，提取盈余公積250萬元,，未分派現(xiàn)金股利，無其他導致所有者權(quán)益變動的事項,。假定甲,、乙公司的會計政策和會計期間一致,。（不考慮所得稅等其他因素的影響）

要求：編制上述業(yè)務(wù)在合并報表工作底稿中的調(diào)整分錄。

【答案】

2018年

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：資本公積——本年　　　　　　　　　　　　　　 200

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　40（200/5）

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

以乙公司2018年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤=2 000-40=1 960（萬元）,。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　1 372（1 960×70%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 372

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　350（500×70%）

　貸：其他綜合收益——本年　　　　　　　　　　　　 350

借：投資收益　　　　　　　　　　　　700（1 000×70%）

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 700

2019年

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　 200

借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　40

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 022

　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　 672（1 372-700）

　　　其他綜合收益——年初　　　　　　　　　　　　 350

以乙公司2018年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算2019年的凈利潤=2 500-40=2 460（萬元）,。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　1 722（2 460×70%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 722