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評估增值的抵消分錄怎么做？

老師,，有關(guān)評估增值的抵消分錄能寫下嗎

長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理 2020-05-23 10:55:08

問題來源：

2019年度甲公司,、乙公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）1月1日,，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股（每股面值為1元,，每股市價(jià)為30元）,，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán),，實(shí)現(xiàn)對乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的控制,，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)600萬元,；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值,，支付資產(chǎn)評估費(fèi)40萬元；相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付,。
當(dāng)日,，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為48000萬元，其中：股本12000萬元,，資本公積10000萬元,，盈余公積3000萬元，未分配利潤23000萬元,；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為54000萬元,。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為16000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為17200萬元,；②一棟辦公樓，成本為40000萬元,，累計(jì)折舊12000萬元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為32800萬元,。上述庫存商品于2019年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對外銷售,；上述辦公樓預(yù)計(jì)自2019年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。
（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批,，銷售價(jià)格為2500萬元（不含增值稅稅額,，下同），產(chǎn)品成本為1750萬元,。至2019年年末,，乙公司已對外銷售70%，另外30%形成存貨,，未發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。
（3）6月15日，甲公司以2000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司,，銷售成本為1700萬元,，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。至當(dāng)年年末,，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
（4）12月31日,，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元,，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成,。
（5）2019年度,，乙公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤18000萬元，提取盈余公積1800萬元,，因持有的其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為1000萬元,。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利8000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利5600萬元,。
（6）其他有關(guān)資料：
①2019年1月1日前,，甲公司與乙、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,，采用相同的會(huì)計(jì)政策。
③假定不考慮所得稅及增值稅的影響,，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積。
④長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)不考慮有關(guān)內(nèi)部交易的影響,。
要求：

（1）計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=30×1400=42000（萬元）
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　42000
　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400
　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　640

（2）計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),。

甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司股權(quán)確認(rèn)的商譽(yù)=42000-54000×70%=4200（萬元）,。

（3）編制甲公司2019年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

調(diào)整后的乙公司2019年度凈利潤=18000-（17200-16000）-[32800-（40000-12000）]/10=16320（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　11424（16320×70%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11424
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　700（1000×70%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　700
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

（4）編制甲公司2019年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）,。

內(nèi)部交易抵銷分錄：
①
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2275
　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　225
②
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700
　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　300
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　30（300/5×6/12）
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
③
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
④
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000
　　資本公積　　　　　　　　16000[10000+（54000-48000）]
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　4800（3000+1800）
　　未分配利潤　　　　　　29520（23000+16320-1800-8000）
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　48524（42000+11424+700-5600）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　18996
⑤
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　11424（16320×70%）
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　4896（16320×30%）
　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　23000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　　　8000
　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　29520