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確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的方法

資料五為什么確定遞延所得稅負(fù)債，資料七和八為什么確定遞延所得稅資產(chǎn),？怎么區(qū)分的

一次交易形成非同一控制下企業(yè)合并合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 2019-06-26 09:05:34

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）是一家上市公司,。2018年1月1日,，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“乙公司”）80%的股權(quán),，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序,，并辦理了工商變更登記，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股,，每股面值為1元,，每股公允價(jià)值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%,。
（1）乙公司2018年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：
①股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元,，資本公積為7000萬元,，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元,，未分配利潤(rùn)為2800萬元,。
②存貨的賬面價(jià)值為8000萬元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬元,；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬元,，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬元，固定資產(chǎn)評(píng)估增值為公司辦公樓增值,，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊,，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,。除上述資產(chǎn)外,，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。
（2）2018年乙公司有關(guān)資料如下：
①2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元,，當(dāng)年提取盈余公積600萬元，宣告向股東實(shí)際分配現(xiàn)金股利2000萬元,，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬元（已扣除所得稅影響）,。
②截至2018年12月31日，購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,。
（3）2018年,，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下：
①2018年6月1日，乙公司向甲公司賒銷一批商品,，售價(jià)為1000萬元（不含增值稅）,，商品銷售成本為800萬元。甲公司購(gòu)進(jìn)該商品本期40%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,。
至2018年12月31日,，乙公司尚未收到賒銷款，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元,。
②2018年6月20日,，甲公司將其原值為2000萬元，賬面價(jià)值為1200萬元的某辦公樓,，以2400萬元的價(jià)格（不含增值稅）出售給乙公司作為辦公樓使用,，乙公司以銀行存款支付全部?jī)r(jià)款。該辦公樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0,。甲公司和乙公司均采用年限平均法對(duì)其計(jì)提折舊。
假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷,。
要求：
（1）編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　30000（3×10000）
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000
　　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 20000

（2）編制購(gòu)買日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。
借：存貨　　　　　　　　　　　　　2000（10000-8000）
　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 4000（25000-21000）
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
借：資本公積　　　　　　　　　　　 1500（6000×25%）
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　1500
（3）計(jì)算購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),。

購(gòu)買日乙公司考慮評(píng)估增值及遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=32000+6000-1500=36500（萬元）,，合并商譽(yù)=30000-36500×80%=800（萬元）。

（4）編制購(gòu)買日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄,。
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 11500
　　　　　　　　　　　　　　　　 （7000+6000-1500）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 30000
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　7300（36500×20%）

（5）編制2018年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄,。

借：存貨　　　　　　　　　　　　　2000（10000-8000）
　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 4000（25000-21000）
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
借：資本公積　　　　　　　　　　　 1500（6000×25%）
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　1500
借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 200（4000/20）
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 550
　　　　　　　　　　　　　　　　［（2000+200）×25%］
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 550
（6）編制2018年12月31日合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄,。
2018年乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)=6000-（2000+200）×（1-25%）=4350（萬元）,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 3480（4350×80%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3480
借：投資收益　　　　　　　　　　　 1600（2000×80%）
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　1600
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 320（400×80%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320
（7）編制2018年度甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄。
①內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1130
　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　1130
借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　50
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　12.5（50×25%）
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　 7.5（37.5×20%）
②逆流交易內(nèi)部存貨
借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　　　　　　　　　　?。郏?000-800）×（1-40%）］
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　30
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　18
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　18
　　　　　　　　　　　　　　　　　?。郏?20-30）×20%］
③順流交易內(nèi)部固定資產(chǎn)
借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　 1200（2400-1200）
　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　1200
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　　　　　　　　　　　　　　 （1200÷20×6/12）
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 292.5
　　　　　　　　　　　　　　　　［（1200-30）×25%］
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 292.5
（8）編制2018年12月31日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄,。
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 11500
　　　　　　　　　　　　　　　　?。?000+6000-1500）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　1400（1000+400）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　1800（1200+600）
　　未分配利潤(rùn)—年末　　　　　　　　　　　　　　4550
　　　　　　　　　　　　　　　（2800+4350-600-2000）
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　  　32200
　　　　　　　　　　　　　　　?。?0000+3480-1600+320）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7850
　　　　　　　?。郏?0000+11500+1400+1800+4550）×20%］
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3480
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　870（4350×20%）
　　未分配利潤(rùn)—年初　　　　　　　　　　　　　　2800
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　  600
　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　 2000
　　　未分配利潤(rùn)—年末　　　　　　　　　　　　　　 4550
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張老師

2019-06-26 09:53:56 7128人瀏覽

尊敬的學(xué)員您好：

1.第五問中第一個(gè)是確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債，

第二個(gè)是轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債

①購(gòu)買日,，合并報(bào)表角度存貨賬面價(jià)值為其公允價(jià)值10000萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)看個(gè)別報(bào)表為8000萬元，合并報(bào)表角度,，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元，至期末,，全部對(duì)外出售,，暫時(shí)性差異消失，所以轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債500萬元

②購(gòu)買日,，合并報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值25000萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)看個(gè)別報(bào)表為21000萬元，合并報(bào)表角度,，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1000萬元,，至期末，計(jì)提折舊后,，合并報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=25000-25000/20=23750,，計(jì)稅基礎(chǔ)=21000-21000/20=19950，遞延所得稅負(fù)債余額=（23750-19950）×25%=950,，所以轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債50萬元

共計(jì)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債550萬元

2.第七問第一個(gè)是抵消的遞延所得稅資產(chǎn)

個(gè)別報(bào)表中,，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5

合并報(bào)表中抵銷應(yīng)收應(yīng)付,，抵銷壞賬，則對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)也要抵銷,，即抵銷遞延所得稅資產(chǎn)12.5

3.第二個(gè)是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

內(nèi)部交易抵銷后,，合并報(bào)表中存貨賬面價(jià)值=800*60%=480，計(jì)稅基礎(chǔ)看個(gè)別報(bào)表=1000*60%=600

合并報(bào)表角度賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)120萬元,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

4.第三個(gè)是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

合并報(bào)表中賬面價(jià)值=1200-1200/20*6/12=1170

計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400/20*6/12=2340

產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1170,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)292.5

第八問沒有涉及到遞延所得稅相關(guān)的分錄。

一般來說評(píng)估增值,，合并報(bào)表賬面價(jià)值為購(gòu)買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算,，計(jì)稅基礎(chǔ)看個(gè)別報(bào)表，原價(jià)值持續(xù)計(jì)算,。

內(nèi)部交易資產(chǎn),，合并報(bào)表賬面價(jià)值為原價(jià)值持續(xù)計(jì)算，計(jì)稅基礎(chǔ)看個(gè)別報(bào)表,，為銷售售價(jià)為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算,。



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