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關于第九問股息分紅

居民企業(yè)之間的股息分紅是免稅,。這里年底分配股息,，如果分配給了居民企業(yè)那意味著這一塊金額就是免稅的,，也就是應該這部分不應該稅前扣除,，應該調增一塊分配給居民企業(yè)股息的金額?？墒谴鸢敢矝]考慮這一塊,，不知道哪里我理解錯了,，有點暈,，麻煩老師解釋下

非居民企業(yè)應納稅額的計算不征稅收入和免稅收入 2021-08-17 14:44:40

問題來源：

設立在我國境內的某重型機械生產企業(yè)，由未在中國境內設立機構,、場所的非居民企業(yè)持股25%,，2020年全年主營業(yè)務收入7500萬元，其他業(yè)務收入2580萬元,，營業(yè)外收入1200萬元,，主營業(yè)務成本6000萬元，其他業(yè)務成本1580萬元,，營業(yè)外支出800萬元,，可以扣除的相關稅金及附加420萬元，銷售費用1800萬元,，管理費用1200萬元,，財務費用180萬元，投資收益1700萬元,。實現利潤1000萬元。當年發(fā)生的部分具體業(yè)務如下：
（1）因轉讓原材料而繳納除增值稅以外的稅金及附加共計245.4萬元,，未在賬簿上體現,。
（2）8月中旬購買安全生產專用設備（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定范圍）一臺，并于當月投入使用,，取得增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元,，進項稅額78萬元，企業(yè)將其費用一次性計入了成本扣除（該設備的折舊年限為10年,，預計凈殘值為0）,。
（3）獲得當地政府財政部門補助的具有專項用途的財政資金500萬元,，已取得財政部門正式文件，費用化支出400萬元,。
（4）當年實際發(fā)放職工工資1400萬元,，發(fā)生職工福利費支出200萬元，撥繳工會經費30萬元并取得專用收據,，發(fā)生職工教育經費支出25萬元,，以前年度累計結轉至本年的職工教育經費扣除額為5萬元。
（5）發(fā)生廣告費支出1542萬元,；發(fā)生業(yè)務招待費支出90萬元,，其中有20萬元未取得合法票據。
（6）企業(yè)取得的投資收益中包括國債利息收入200萬元,，購買某上市公司股票分得股息300萬元,，該股票持有8個月后賣出。
（7）企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動,，對研發(fā)費用實行專賬管理,，發(fā)生研發(fā)費用支出200萬元（含委托境外單位進行研發(fā)活動的委托研發(fā)費用80萬元），未形成無形資產,，計入當期損益,。
（8）營業(yè)外支出中的50萬元為違反買賣合同的違約金支出，10萬元為訴訟費支出,，20萬元為違反政府規(guī)定被相關職能部門處罰的罰款支出,。
（9）就2020年稅后利潤向全體股東分配股息1000萬元。
（其他相關資料：除非特別說明,，各扣除項目均已取得有效憑證,，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)，不考慮稅收協(xié)定的影響）
要求：根據上述資料,，按照下列序號回答問題,，如有計算需計算出合計數。

（1）說明業(yè)務（1）應如何進行賬務處理,？

銷售原材料繳納的稅金及附加245.4萬元,，漏記賬，應在會計利潤中調減,。
【查書】企業(yè)所得稅扣除項目的范圍　參考教材P182

（2）說明業(yè)務（2）賬務處理是否正確,？如不正確，應如何處理,？

不正確,。會計上：購置固定資產，一般情況下計提折舊扣除；稅法上：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備,、器具,，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊,。超過500萬元的，應通過計提折舊費用的方式分期在會計利潤中減除,。
折舊費用=600÷10÷12×4=20（萬元）,，應調增會計利潤=600-20=580（萬元）
【查書】加速折舊優(yōu)惠　參考教材P218

（3）計算業(yè)務（3）財政補助資金應調整的應納稅所得額。

當地政府財政部門補助的具有專項用途的財政資金500萬元屬于不征稅收入,，應納稅調減,；與不征稅收入對應的費用化支出400萬元，不得在稅前扣除,，應納稅調增,。
合計應調減的應納稅所得額=500-400=100（萬元）
【查書】不征稅收入　參考教材P178

（4）計算業(yè)務（4）應調整的應納稅所得額。

職工福利費扣除限額=1400×14%=196（萬元）＜200萬元,，應調增應納稅所得額=200-196=4（萬元）
工會經費扣除限額=1400×2%=28（萬元）＜30萬元,，應調增應納稅所得額=30-28=2（萬元）
職工教育經費扣除限額=1400×8%=112（萬元），本年度發(fā)生職工教育經費25萬元加上以前年度累計結轉至本年的職工教育經費5萬元未超過扣除限額112萬元,，本年度發(fā)生的職工教育經費25萬元準予據實扣除,，不需要進行納稅調整；以前年度累計結轉至本年度的職工教育經費準予在本年度扣除,，應調減應納稅所得額5萬元,。
合計應調增應納稅所得額=4+2-5=1（萬元）
【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準　參考教材P184-P185、P187

（5）計算業(yè)務（5）應調整的應納稅所得額,。

廣告費稅前扣除限額=（7500+2580）×15%=1512（萬元）,，實際發(fā)生1542萬元，應調增應納稅所得額=1542-1512=30（萬元）
未取得合法票據的20萬元業(yè)務招待費不得在稅前扣除,，業(yè)務招待費的扣除限額1=（90-20）×60%=42（萬元）,，業(yè)務招待費的扣除限額2=（7500+2580）×5‰=50.4（萬元），準予在稅前扣除的業(yè)務招待費為42萬元,，應調增應納稅所得額=90-42=48（萬元）
合計應調增應納稅所得額=30+48=78（萬元）
【查書】企業(yè)所得稅扣除項目及其標準　參考教材P184-P185,、P187

（6）計算業(yè)務（6）應調整的應納稅所得額。

國債的利息收入免稅,；連續(xù)持有上市公司股票不足12個月分回的投資收益不免稅,。
投資收益應調減的應納稅所得額=200（萬元）
【查書】免稅收入　參考教材P179

（7）計算業(yè)務（7）應調整的應納稅所得額。

自2018年1月1日起,，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用2/3的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除,。即按照孰低原則享受加計扣除，境內研發(fā)費用的2/3=（200-80）×2/3=80（萬元）,，境外研發(fā)費用的80%=80×80%=64（萬元）,，應以64萬元作為基數計算加計扣除。
應調減應納稅所得額=（200-80）×75%+64×75%=90+48=138（萬元）
【查書】加計扣除優(yōu)惠　參考教材P214,、P216

（8）計算業(yè)務（8）應調整的應納稅所得額,。

50萬元違約金支出、10萬元訴訟費支出,，可以在稅前扣除,；20萬元違反政府規(guī)定被相關職能部門處罰的罰款支出，不得稅前扣除,。
應調增應納稅所得額=20（萬元）
【查書】企業(yè)所得稅不得扣除的項目　參考教材P192

（9）計算業(yè)務（9）應預提的企業(yè)所得稅稅額,。

應預提所得稅稅額=1000×25%×10%=25（萬元）
【查書】非居民企業(yè)應納稅額的計算　參考教材P230

（10）計算該企業(yè)2020年應納企業(yè)所得稅稅額。

該企業(yè)2020年應納稅所得額=1000-245.4+580-100+1+78-200-138+20=995.6（萬元）
該企業(yè)2020年應納企業(yè)所得稅稅額=995.6×25%-600×10%=188.9（萬元）,。
【查書】居民企業(yè)應納稅額的計算　參考教材P219,、P224

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