【考點6】投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（★）

投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn),。

（一）投資資產(chǎn)的成本

投資資產(chǎn)按以下方法確定投資成本：

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),，以購買價款為成本,。

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本,。

（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除,，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

【王穎有提示】企業(yè)購買的文物,、藝術(shù)品用于收藏,、展示、保值增值的,，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理,。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間,，計提的折舊,、攤銷費用，不得稅前扣除,。（新增）

（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

從2011年7月1日起,，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中：

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,，也不得將其確認(rèn)為投資損失,。

（四）非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理

非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),。

1.居民企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。

2.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額,，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時,，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn),。

3.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ),，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，逐年進(jìn)行調(diào)整。

被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定,。

4.企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或收回投資的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅,；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,，可按規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。