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發(fā)行債券利息調(diào)整及長期待攤費用等計算規(guī)則詳解

發(fā)行債券的利息調(diào)整，和長期待攤費用的分?jǐn)偅创_認(rèn)融資收益的計算,，未確認(rèn)融資費用的計算規(guī)則是什么樣的，計算時所使用的數(shù)字是什么,，計算的公式是什么，這幾種涉及到貨幣時間價值的計算規(guī)則是怎樣的,？

借款費用開始資本化的時點借款費用停止資本化的時點 2022-06-30 15:46:40

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：
（1）2×21年1月1日甲公司按面值發(fā)行為期3年,、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券80萬份,，每份面值為100元，款項已收存銀行,。該債券為每年1月1日支付上一年的利息,、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券,，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。每份債券均可在債券發(fā)行一年后的任何時間轉(zhuǎn)換為10股甲公司的普通股,。甲公司發(fā)行債券時,，二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%,。上述可轉(zhuǎn)債已完成相關(guān)登記手續(xù),。
（2）甲公司除上述所發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2×20年10月1日借入,，本金為2000萬元,，年利率為6%，期限為2年,；另一筆于2×20年12月1日借入,，本金為3000萬元，年利率為7%,，期限為1年6個月,。
（3）生產(chǎn)線建造工程于2×21年1月1日開工，采用外包方式進(jìn)行,，預(yù)計工期為1年半,。有關(guān)建造支出情況如下：
2×21年1月1日，支付建造商4000萬元,；
2×21年5月1日,，支付建造商2000萬元；
2×21年8月1日,，支付建造商3000萬元,。
至2×21年12月31日，該工程尚未完成建造,。
（4）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品并收到款項存入銀行,，月收益率為0.5%。
其他資料：
（1）假定不考慮增值稅等其他稅費的影響,；
（2）（P/F,，9%，3）=0.7722,，（P/A,，9%，3）=2.5313,。
要求：

（1）計算2×21年1月1日該可轉(zhuǎn)換公司債券的攤余成本,，并編制相關(guān)會計分錄。

2×21年1月1日該可轉(zhuǎn)換公司債券的攤余成本=80×100×0.7722+80×100× 6%×2.5313=7392.62（萬元）,。
會計分錄如下：
2×21年1月1日
借：銀行存款　　　　　　　　　　　8000
　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
　　　　　　　　　　　　　　　　607.38
　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　 607.38

（2）計算甲公司2×21年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,，并編制相關(guān)會計分錄,。

2×21年專門借款應(yīng)確認(rèn)的利息費用=7392.62×9%=665.34（萬元），2×21年專門借款閑置資金用于投資取得的收益=（7392.62-4000）×0.5%×4+（7392.62-4000-2000）×0.5%×3=88.74（萬元）,；2×21年專門借款利息資本化金額=665.34-88.74=576.60（萬元）,。
會計分錄如下：
借：在建工程　　　　　　　　　576.60
　　銀行存款　　　　　　　　　　88.74
　貸：應(yīng)付利息　　　　480（80×100×6%）
　　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
　　　　　　　　　　185.34（665.34-480）

（3）計算甲公司2×21年一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相關(guān)會計分錄,。

2×21年一般借款應(yīng)確認(rèn)的利息費用=2000×6%+3000×7%=330（萬元）,；一般借款平均資本化率=（2000×6%+ 3000×7%）/（2000+3000）×100%= 6.6%；至2×21年8月1日,，發(fā)生建造支出=4000+2000+3000=9000（萬元）,，1月1日和5月1日發(fā)生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一般借款=9000-7392.62=1607.38（萬元）,；所占用一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1607.38×5/12=669.74（萬元）,，一般借款利息資本化金額= 669.74× 6.6%=44.20（萬元），一般借款利息費用化金額=330-44.2=285.80（萬元）,。
會計分錄如下：
借：在建工程　　　　　　　　　　　44.20
　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　285.80
　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　330

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