問題來源:
甲公司2×19年發(fā)生的部分交易事項如下:2×19年7月1日,,甲公司按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券100萬份,,每份面值100元,,票面年利率5%,利息在每年6月30日支付(第一次支付在2×20年6月30日),。可轉(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日,,甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券,則實際年利率為8%,。其他條件:(P/A,,5%,5)=4.3295,;(P/A,,8%,5)=3.9927,;(P/F,,5%,5)=0.7835,;(P/F,,8%,5)=0.6806,。不考慮其他因素,,甲公司下列會計處理中正確的有( ),。(★★★)
正確答案:A,B,C,D
答案分析:
可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值=10000×0.6806+(10000×5%)×3.9927=8802.35(萬元),,選項A正確,;可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分公允價值=10000-8802.35=1197.65(萬元),選項B正確,;2×19年應(yīng)確認的利息費用=8802.35×8%×6/12=352.09(萬元),,選項C正確;甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分在2×19年12月31日的賬面價值=8802.35+352.09-100×100×5%×6/12=8904.44(萬元),,選項D正確,。
本題關(guān)鍵詞為“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”。
梳理做題思路:
(1)發(fā)行收款(100×100萬元)在對負債成分和權(quán)益成分進行拆分時,,先對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)(未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,,即負債成分的公允價值),確定負債成分的初始確認金額,,按照面值計入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”,,面值與公允價值的差額計入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”。
負債成分的公允價值=負債成分的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+應(yīng)付利息金額×年金現(xiàn)值系數(shù)
【注意,,上述公式僅適用于各年票面年利率相等的情況,,如果各年票面年利率不相等,則均使用復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)進行計算】
負債成分的公允價值=10000×0.6806+10000×5%×3.9927=8802.35(萬元),。
權(quán)益成分的公允價值=發(fā)行價款-負債成分的公允價值=10000-8802.35=1197.65(萬元),。
(2)可轉(zhuǎn)換公司債券持有期間,在不轉(zhuǎn)股的情況下,,權(quán)益成分的公允價值不發(fā)生變化,,負債部分的核算與一般公司債券持有期間的核算相同。
可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費用=債券期初攤余成本×實際利率,;
應(yīng)付利息=面值×票面利率。
本題中需要特殊注意的是可轉(zhuǎn)換公司債券是在2×19年7月1日發(fā)行的,,則計算當(dāng)年年末利息費用及應(yīng)付利息等金額時,,只需要計算半年的,即乘以6/12,。

趙老師
2020-04-25 09:42:14 3861人瀏覽
2019.7.1
借:銀行存款10000
應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)債 -利息調(diào)整1197.65
貸:應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)債-面值10000
其他權(quán)益工具1197.65
2019.12.31
借:財務(wù)費用352.09
貸:應(yīng)付利息250
應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)債 -利息調(diào)整102.9
您再理解一下,,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,,加油!相關(guān)答疑
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