可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行第一年計提利息分錄怎么寫？

請寫一下完整分錄

可轉(zhuǎn)換公司債券 2020-11-07 17:26:04

問題來源：

甲公司2×19年發(fā)生的部分交易事項如下：2×19年7月1日,，甲公司按面值發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券100萬份,，每份面值100元，票面年利率5%,，利息在每年6月30日支付（第一次支付在2×20年6月30日）,。可轉(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票,。在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日,，甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則實際年利率為8%,。其他條件：（P/A,，5%，5）=4.3295,；（P/A，8%,，5）=3.9927,；（P/F，5%,，5）=0.7835,；（P/F，8%,，5）=0.6806,。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有（　?。?。（★★★）

A,、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成分的公允價值為8802.35萬元

B,、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時權(quán)益成分公允價值為1197.65萬元

C、2×19年應確認利息費用為352.09萬元

D,、可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分在2×19年12月31日的賬面價值為8904.44萬元

正確答案：A,B,C,D

答案分析：

可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值=10000×0.6806+（10000×5%）×3.9927=8802.35（萬元）,，選項A正確；可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分公允價值=10000-8802.35=1197.65（萬元）,，選項B正確,；2×19年應確認的利息費用=8802.35×8%×6/12=352.09（萬元），選項C正確,；甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分在2×19年12月31日的賬面價值=8802.35+352.09-100×100×5%×6/12=8904.44（萬元）,，選項D正確。

本題關(guān)鍵詞為“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”,。
梳理做題思路：
（1）發(fā)行收款（100×100萬元）在對負債成分和權(quán)益成分進行拆分時,，先對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即負債成分的公允價值）,，確定負債成分的初始確認金額,，按照面值計入“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”，面值與公允價值的差額計入“應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”,。
負債成分的公允價值=負債成分的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=面值×復利現(xiàn)值系數(shù)+應付利息金額×年金現(xiàn)值系數(shù)
【注意,，上述公式僅適用于各年票面年利率相等的情況，如果各年票面年利率不相等,，則均使用復利現(xiàn)值系數(shù)進行計算】
負債成分的公允價值=10000×0.6806+10000×5%×3.9927=8802.35（萬元）,。
權(quán)益成分的公允價值=發(fā)行價款-負債成分的公允價值=10000-8802.35=1197.65（萬元）。
（2）可轉(zhuǎn)換公司債券持有期間,，在不轉(zhuǎn)股的情況下,，權(quán)益成分的公允價值不發(fā)生變化，負債部分的核算與一般公司債券持有期間的核算相同,。
可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費用=債券期初攤余成本×實際利率,；
應付利息=面值×票面利率。
本題中需要特殊注意的是可轉(zhuǎn)換公司債券是在2×19年7月1日發(fā)行的,，則計算當年年末利息費用及應付利息等金額時,，只需要計算半年的，即乘以6/12,。