問題來源:
甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)于2×19年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券,,另支付發(fā)行費用200萬元,,該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,,分期付息,、到期還本,,票面年利率為2%,。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場年利率為5%,。已知:(P/F,5%,,1)=0.9524,;(P/F,5%,,2)=0.9070,;(P/F,5%,,3)=0.8638,。下列會計處理中正確的有( ),。(★★★)
正確答案:B,C,D
答案分析:
可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費用應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債成分,、權(quán)益成分各自公允價值的比例在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間進(jìn)行分?jǐn)?,選項A錯誤,選項B正確,;不考慮交易費用情況下,,甲公司2×19年1月1日負(fù)債成分的公允價值=40000×2%×0.9524+40000×2%×0.9070+(40000+40000×2%)×0.8638=36730.56(萬元),權(quán)益成分的公允價值=40000-36730.56=3269.44(萬元),,負(fù)債成分承擔(dān)發(fā)行費用=200×36730.56/40000=183.65(萬元),,權(quán)益成分承擔(dān)發(fā)行費用=200-183.65=16.35(萬元),因此,考慮交易費用后,,可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的初始入賬價值=36730.56-183.65=36546.91(萬元),,權(quán)益成分的初始入賬價值=3269.44-16.35=3253.09(萬元),選項C和D正確,。
本題關(guān)鍵詞為“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算原則”,。
梳理做題思路:
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用,應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間進(jìn)行分?jǐn)偂?
(1)發(fā)行收款(40000萬元)在對負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行拆分時,,先對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)(未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,,即負(fù)債成分的公允價值),確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額,,但要按照面值計入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”,,面值與公允價值的差額計入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”。
即:負(fù)債成分未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(負(fù)債成分公允價值)為36730.56萬元,,權(quán)益成分的公允價值=40000-36730.56=3269.44(萬元),。
(2)再來看發(fā)行費用。發(fā)行費用(200萬元)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。所以?fù)債成分承擔(dān)的發(fā)行費用=200×36730.56/40000=183.65(萬元),。權(quán)益成分承擔(dān)的發(fā)行費用=200-183.65=16.35(萬元)。
(3)最后再根據(jù)各自的公允價值-分?jǐn)偟陌l(fā)行費用,,計算出負(fù)債成分的入賬價值=36730.56-183.65=36546.91(萬元),,權(quán)益成分的入賬價值=3269.44-16.35=3253.09(萬元)。

王老師
2020-05-02 14:40:48 6799人瀏覽
2019.1.1
借:銀行存款40000
應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)債-利息調(diào)整3269.44
貸:應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)債-面值40000
其他權(quán)益工具3269.44
借:應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)債-利息調(diào)整183.65
其他權(quán)益工具16.35
貸:銀行存款200
您再理解一下,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,,加油,!相關(guān)答疑
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