遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)什么科目?
老師,,請(qǐng)問(wèn)第四問(wèn)遞延所得稅負(fù)債350,貸方為什么不用資本公積,?在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)它要算進(jìn)去嗎?
問(wèn)題來(lái)源:
甲公司2×19年發(fā)生如下交易或事項(xiàng):
(1)1月1日,,甲公司定向發(fā)行自身普通股股票2000萬(wàn)股(每股面值1元,,公允價(jià)值20元)取得乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制,,股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元。另發(fā)生與取得該股權(quán)投資相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元,。
當(dāng)日,,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30000萬(wàn)元,其中:股本8000萬(wàn)元,、資本公積7000萬(wàn)元,、盈余公積3000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)12000萬(wàn)元,;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬(wàn)元,。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致:①一批庫(kù)存商品,成本為7000萬(wàn)元,,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,,公允價(jià)值為8000萬(wàn)元;②一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn),,成本為10000萬(wàn)元,,累計(jì)折舊2000萬(wàn)元,,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為12000萬(wàn)元,。上述商品于2×19年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售,;上述固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)自2×19年1月1日起剩余使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,,采用年限平均法計(jì)提折舊,。
(2)3月31日,,乙公司將其自行生產(chǎn)的成本為1000萬(wàn)元的存貨以2000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給甲公司,,款項(xiàng)尚未收到,甲公司取得后將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,,采用年限平均法計(jì)提折舊,,預(yù)計(jì)尚可使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,。至當(dāng)年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未發(fā)生減值,。
(3)2×19年12月31日,乙公司應(yīng)收賬款的賬面余額為2000萬(wàn)元,,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元,,該應(yīng)收賬款系乙公司3月銷(xiāo)售商品形成。
(4)2×19年乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為8000萬(wàn)元,,提取盈余公積800萬(wàn)元,,因持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬(wàn)元。當(dāng)年乙公司向股東分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元,,其中甲公司分得的現(xiàn)金股利480萬(wàn)元,。
(5)其他資料:
①2×19年1月1日前,甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,,采用相同的會(huì)計(jì)政策。
③甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%,,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),。
④甲公司與乙公司均按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,不提取任意盈余公積,。
要求:
(1)計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本,,并編制個(gè)別報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本=2000×20=40000(萬(wàn)元),。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 40000
貸:股本 2000
資本公積——股本溢價(jià) 38000
借:資本公積——股本溢價(jià) 200
管理費(fèi)用 100
貸:銀行存款 300
(2)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),。
商譽(yù)=40000-(35000-5000×25%)×80%=13000(萬(wàn)元)。
(3)編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄,。
借:存貨 1000
固定資產(chǎn) 4000
貸:資本公積 5000
借:資本公積 1250
貸:遞延所得稅負(fù)債 1250
借:股本 8000
資本公積 10750(7000+5000-1250)
盈余公積 3000
未分配利潤(rùn) 12000
商譽(yù) 13000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 40000
少數(shù)股東權(quán)益 6750
(4)編制2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相應(yīng)調(diào)整分錄,。
①對(duì)購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的調(diào)整
借:存貨 1000
固定資產(chǎn) 4000
貸:資本公積 5000
借:資本公積 1250
貸:遞延所得稅負(fù)債 1250
借:營(yíng)業(yè)成本 1000
貸:存貨 1000
借:管理費(fèi)用 400
貸:固定資產(chǎn) 400
借:遞延所得稅負(fù)債 350
貸:所得稅費(fèi)用 350
②將成本法調(diào)整為權(quán)益法
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=(8000-1000-4000/10+350)×80%=5560(萬(wàn)元),。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 5560
貸:投資收益 5560
借:投資收益 480
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 480
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 360
貸:其他綜合收益 360[600×(1-25%)×80%]
(5)編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。
借:營(yíng)業(yè)收入 2000
貸:營(yíng)業(yè)成本 1000
固定資產(chǎn)——原價(jià) 1000
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 150
貸:管理費(fèi)用 150(1000/5×9/12)
借:遞延所得稅資產(chǎn) 212.5
貸:所得稅費(fèi)用 212.5[(1000-150)×25%]
借:少數(shù)股東權(quán)益 127.5
貸:少數(shù)股東損益 127.5
借:應(yīng)付賬款 2000
貸:應(yīng)收賬款 2000
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 300
貸:信用減值損失 300
借:所得稅費(fèi)用 75
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 75
借:少數(shù)股東損益 45
貸:少數(shù)股東權(quán)益 45
借:股本 8000
資本公積 10750(7000+5000-1250)
盈余公積 3800(3000+800)
年末未分配利潤(rùn) 17550(12000+8000-1000-4000/10+350-800-600)
其他綜合收益 450
商譽(yù) 13000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 45440(40000+5560-480+360)
少數(shù)股東權(quán)益 8110
借:投資收益 5560
少數(shù)股東損益 1390[(8000-1000-4000/10+350)×20%]
年初未分配利潤(rùn) 12000
貸:提取盈余公積 800
對(duì)所有者(或股東)的分配 600
年末未分配利潤(rùn) 17550
參考教材P568,;參考輕一P668
考查重點(diǎn):本題考查的是非同一控制下企業(yè)合并個(gè)別報(bào)表的處理,,以及購(gòu)買(mǎi)日和資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表的調(diào)整抵銷(xiāo)處理。
解題方向:(1)非同一控制下企業(yè)合并的初始投資成本為付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,;(2)商譽(yù)=合并成本-被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×份額,;(3)合并報(bào)表中,評(píng)估增值的資產(chǎn)計(jì)入資本公積,,對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的遞延所得稅也對(duì)應(yīng)資本公積,,母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)確認(rèn)商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益;(4)調(diào)整分錄為對(duì)評(píng)估增值的調(diào)整和將成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法進(jìn)行核算,;(5)抵銷(xiāo)分錄為內(nèi)部交易的抵銷(xiāo),,子公司所有者權(quán)益和母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)以及投資收益的抵銷(xiāo)。
本題關(guān)鍵點(diǎn):成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),,調(diào)整凈利潤(rùn)只考慮評(píng)估增值不需要考慮內(nèi)部交易,,在內(nèi)部交易抵銷(xiāo)時(shí),逆流交易的抵銷(xiāo)分錄需包含對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的調(diào)整,。

王老師
2020-10-10 15:56:23 5191人瀏覽
因?yàn)楸绢}在轉(zhuǎn)回評(píng)估增值的存貨補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本和評(píng)估增值的固定資產(chǎn)補(bǔ)提的折舊時(shí),,是影響損益科目營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用,,也就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的,所以這里的遞延所得稅負(fù)債是對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用,。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不計(jì)入,,因?yàn)檫@是合并報(bào)表的處理,計(jì)算應(yīng)納稅所得額是個(gè)別報(bào)表的處理,。
您再理解一下,,如有其他疑問(wèn)歡迎繼續(xù)交流,加油,!相關(guān)答疑
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