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投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后年末遞延所得稅負(fù)債500的來源是什么

老師您好,，關(guān)于此處的遞延所得稅負(fù)債，是根據(jù)會計和稅法折舊折舊差異算出來的,，可以具體解釋下嗎,？非常感謝,。

投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認(rèn)和計量 2024-08-18 17:11:50

問題來源：

四,、綜合題

本題型共2小題,，共計32分。答案中的金額單位以萬元表示,，涉及計算的，要求列出計算步驟,。

1.（本小題16分,。）甲公司為一家上市公司，2×22年度和2×23年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）2×22年3月31日,，甲公司決定將一辦公樓對外出租,，當(dāng)日與承租人簽訂租賃合同,。租賃期為自合同簽訂之日起3年。該辦公樓于2×17年3月31日以銀行存款80 000萬元購入,，預(yù)計使用年限為40年,，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊,。至2×22年3月31日已提折舊10 000萬元,，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日公允價值為90 000萬元,。甲公司對該出租的辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量,，預(yù)計尚可使用年限為35年，采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計凈殘值為零,。

2×23年1月1日。甲公司決定將上述辦公樓后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式,，當(dāng)日辦公樓公允價值為100 000萬元,。

假定企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲公司上述房產(chǎn)的折舊年限為20年,，預(yù)計凈殘值為零,，采用年限平均法計提的折舊可在稅前扣除。

（2）2×23年1月1日,，為激勵高管人員,，甲公司以每股6元的價格向20名高管人員每人授予100萬股限制性股票（每股面值為1元），發(fā)行價款12 000萬元已于當(dāng)日收存銀行,，并辦理完成限制性股票的股權(quán)過戶登記手續(xù),。根據(jù)限制性股票激勵計劃，被授予限制性股票的高管人員從2×23年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年,，其所授予的限制性股票才能夠解除限售,；如果這些高管人員在3年內(nèi)離開甲公司，甲公司有權(quán)以授予價格每股6元回購其被授予的限制性股票,。2×23年末,，有2名高管離開公司，預(yù)計未來兩年還會有1名高管離開公司,。

2×23年1月1日和2×23年12月31日,，甲公司股票的市場價格分別為每股12元和每股15元。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,，對于帶有服務(wù)條件的股權(quán)激勵計劃,，等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用不得稅前扣除，待行權(quán)后根據(jù)實際行權(quán)時的股票公允價值與激勵對象實際行權(quán)支付的價格之間的差額允許稅前扣除。甲公司以期末股票的市場價格估計未來因股份支付可在稅前扣除的金額,。

（3）2×23年1月1日,，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了為期3年的商鋪租賃合同。每年的租賃付款額為60萬元,，在每年年末支付,。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為4%,，甲公司已支付與該租賃相關(guān)的初始直接費(fèi)用5萬元,。甲公司取得的使用權(quán)資產(chǎn)采用直線法自租賃期開始的當(dāng)月按3年計提折舊。假設(shè)利息費(fèi)用不符合資本化條件,。

按照適用稅法規(guī)定,，該交易屬于稅法上的經(jīng)營租賃，甲公司支付的初始直接費(fèi)用于實際發(fā)生時一次性稅前扣除,，每期支付的租金允許在支付當(dāng)期進(jìn)行稅前抵扣,，已知：（P/A，4%,，3）=2.7751,。

其他資料：（1）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異;（2）甲公司按年度凈利潤的10%計提法定盈余公積,，不計提任意盈余公積,。（3）本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，計算甲公司2×22年度該辦公樓應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額,，并編制相關(guān)會計分錄；說明甲公司2×23年1月1日變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的會計處理原則,，并編制相關(guān)會計分錄,。

（2）根據(jù)資料（2），計算甲公司2×23年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用金額,，以及因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額,，并編制授予限制性股票、確認(rèn)股份支付費(fèi)用及其遞延所得稅相關(guān)的會計分錄,。

（3）根據(jù)資料（3）,，①計算租賃期開始日租賃負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)、使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ),、應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,；②編制甲公司2×23年與租賃相關(guān)的會計分錄。

【答案】

（1）①該辦公樓2×22年會計計提折舊=80 000÷40×3/12+（80 000-10 000）÷35×9/12=500+1 500=2 000（萬元）,，2×22年稅法計提折舊=80 000÷20=4 000（萬元）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（4 000-2 000）×25%=500（萬元）,。

相關(guān)會計分錄：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　500

　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　500

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　80 000

　　累計折舊　　　　　　　　　 10 000

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　80 000

　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　 10 000

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　1 500

　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　1 500

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　500

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　500

②甲公司2×23年1月1日變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式，屬于會計政策變更,，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。

相關(guān)會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　 90 000

　　　　　　　　——公允價值變動

　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　 11 500（10 000+1 500）

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　80 000

　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　7 875

　　{[100 000-（80 000-11 500）] ×25%}

　　　其他綜合收益　　　　　　　 15 000

{[90 000-（80 000-10 000）]×（1-25%）}

　　　盈余公積　　　　　　　　　　862.5

{[100 000-（80 000-11 500）-7 875-15 000]×10%}

　　　利潤分配——未分配利潤　　7 762.5

{[100 000-（80 000-11 500）-7 875-15 000]×90%}

（2）甲公司2×23年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用金額=（20-2-1）×100×（12-6）×1/3=3 400（萬元）,，甲公司當(dāng)期因股份支付應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異=（20-2-1）×100×（15-6）×1/3=5 100（萬元）,，因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5 100×25%=1 275（萬元）。

相關(guān)會計分錄：

2×23年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　12 000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　2 000

　　　資本公積——股本溢價　　　 10 000

借：庫存股　　　　　　　　　　 12 000

　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　12 000

2×23年12月31日

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　3 400

　貸：資本公積——其他資本公積　　3 400

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　1 275

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　850（3 400×25%）

　　　資本公積——其他資本公積　　　425

（3）①租賃期開始日租賃負(fù)債賬面價值=60×2.7751=166.51（萬元）,，計稅基礎(chǔ)為0,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（166.51-0）×25%=41.63（萬元）。

使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值=166.51+5=171.51（萬元）,，計稅基礎(chǔ)為0,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（171.51-0）×25%=42.88（萬元）。

②會計分錄：

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　 171.51

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　13.49（180-166.51）

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　180

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　5

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　41.63

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　 1.25

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　42.88

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　57.17

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊　　　　　57.17（171.51÷3）

借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 6.66

　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　 6.66（166.51×4%）

借：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　 60

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 60

2×23年12月31日租賃負(fù)債賬面價值=166.51+6.66-60=113.17（萬元）,，計稅基礎(chǔ)為0,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（113.17-0）×25%=28.29（萬元），本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額=41.63-28.29=13.34（萬元）,。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　13.34

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　13.34

2×23年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值=171.51-57.17=114.34（萬元）,，計稅基礎(chǔ)為0，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=（114.34-0）×25%=28.59（萬元）,，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額=42.88-28.59=14.29（萬元）,。

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　14.29

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　14.29

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