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遞延所得稅為什么對(duì)應(yīng)的是資本公積而不是商譽(yù)

因?yàn)榘此弥^章節(jié)中,,涉及免稅合并的會(huì)計(jì)處理里,,資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是計(jì)入商譽(yù)的,,而此題中調(diào)資本公積產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債為什么不計(jì)入商譽(yù),,卻計(jì)入資本公積呢

非同一控制下企業(yè)合并的處理 2020-09-07 19:38:55

問(wèn)題來(lái)源:

【例題】2×191231日,,經(jīng)甲公司和乙公司雙方股東大會(huì)同意,,甲公司與乙公司控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定:甲公司向A公司定向發(fā)行1000萬(wàn)股本公司股票(每股面值1元),,以換取A公司持有的乙公司80%的股權(quán),。甲公司定向發(fā)行的股票確定為每股8.72元。甲公司和A公司在此項(xiàng)交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,,該并購(gòu)事項(xiàng)為非同一控制下企業(yè)合并,。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理,。

乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元,,其中股本2000萬(wàn)元,資本公積1000萬(wàn)元,,盈余公積2000萬(wàn)元,,未分配利潤(rùn)5000萬(wàn)元,;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬(wàn)元、公允價(jià)值為360萬(wàn)元的庫(kù)存商品外,,其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同,。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變,;預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定不考慮其他因素,。

要求:

1)根據(jù)上述資料,,編制甲公司購(gòu)買日與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2)根據(jù)上述資料,,計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅的金額,。

3)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的金額,。

4)根據(jù)上述資料,,編制與購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整分錄。

5)根據(jù)上述資料,,編制與購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄,。

【答案】

1

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資                8 720

 貸:股本                    1 000

   資本公積                  7 720

2)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

=360-200)×25%=40(萬(wàn)元)。

3)購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=1000×8.72-10000+160-40)×80%=624(萬(wàn)元),。

4)編制與購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整分錄:

借:存貨                     160

 貸:資本公積                   160

借:資本公積                   40

 貸:遞延所得稅負(fù)債                40

5)編制與購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄:

借:股本                    2 000

  資本公積          (1 000+160-401 120

  盈余公積                  2 000

  未分配利潤(rùn)                 5 000

  商譽(yù)                     624

 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資                8 720

   少數(shù)股東權(quán)益    [10 000+160-40)×20%]2 024

【板書】

合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿(部分項(xiàng)目)

2×191231日           單位:萬(wàn)元

 

項(xiàng)目

甲公司

乙公司

抵銷分錄

合并金額

借方

貸方

乙公司的存貨等

10 000+160

10 160

長(zhǎng)期股權(quán)投資

8 720

8 720

0

商譽(yù)

624

624

遞延所得稅負(fù)債

40

40

股本

1 000

2 000

2 000

1 000

資本公積

7 720

1 000+160-40

1 120

7 720

盈余公積

2 000

2 000

0

未分配利潤(rùn)

5 000

5 000

0

少數(shù)股東權(quán)益

2 024

2 024

股東權(quán)益影響數(shù)

10 744

查看完整問(wèn)題

牛老師

2020-09-07 20:23:03 8157人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué),,您好:

其實(shí)控股合并,只是遞延所得稅科目是對(duì)應(yīng)資本公積的,,但是實(shí)際上,,確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債,會(huì)影響凈資產(chǎn)的金額,,進(jìn)而是會(huì)影響母公司享有凈資產(chǎn)的份額的,,最終是影響商譽(yù)的金額,所以遞延所得稅實(shí)際上是影響商譽(yù)的,,所以本質(zhì)對(duì)應(yīng)的是商譽(yù),,只是科目對(duì)應(yīng)資本公積。

控股合并評(píng)估增值減值對(duì)應(yīng)資本公積,,相應(yīng)的遞延所得稅會(huì)影響凈資產(chǎn),,而商譽(yù)是根據(jù)合并成本和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額計(jì)算的,所以遞延所得稅會(huì)影響商譽(yù)的金額,,只不過(guò)控股合并設(shè)置了資本公積科目,,所以遞延所得稅對(duì)應(yīng)科目是資本公積,但是本是影響商譽(yù)的。吸收合并沒(méi)有涉及評(píng)估增值的資本公積科目,,所以直接影響商譽(yù),,遞延所得稅對(duì)應(yīng)科目就是商譽(yù)。


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