【例題】2×19年12月31日,，經(jīng)甲公司和乙公司雙方股東大會同意,，甲公司與乙公司控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司向A公司定向發(fā)行1000萬股本公司股票（每股面值1元）,，以換取A公司持有的乙公司80%的股權(quán),。甲公司定向發(fā)行的股票確定為每股8.72元。甲公司和A公司在此項交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該并購事項為非同一控制下企業(yè)合并,。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。

乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元,，其中股本2000萬元,，資本公積1000萬元，盈余公積2000萬元,，未分配利潤5000萬元,；除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外,，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同,。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計在未來期間保持不變,；預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異,。假定不考慮其他因素,。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，編制甲公司購買日與個別財務(wù)報表有關(guān)的會計分錄,。

（2）根據(jù)上述資料,，計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅的金額。

（3）根據(jù)上述資料,，計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的金額,。

（4）根據(jù)上述資料，編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整分錄,。

（5）根據(jù)上述資料,，編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄。

【答案】

（1）

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 720

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 720

（2）購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

=（360-200）×25%=40（萬元）,。

（3）購買日合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=1000×8.72-（10000+160-40）×80%=624（萬元）,。

（4）編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整分錄：

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　40

（5）編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　 （1 000+160-40）1 120

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 624

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 720

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　 [（10 000+160-40）×20%]2 024

【板書】