內(nèi)部交易投資性房地產(chǎn)
為什么投資性房地產(chǎn)抵消,，DTL是做相反分錄,，而無(wú)形資產(chǎn)抵消，DTA是正常做分錄,，沒(méi)有做相反分錄,？
問(wèn)題來(lái)源：
甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%,，銷售無(wú)形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）適用的增值稅稅率為6%,，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：
（1）2×18年10月10日,，甲公司取得乙公司10%股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算,，實(shí)際支付銀行存款6500萬(wàn)元。2×18年12月31日其公允價(jià)值為6900萬(wàn)元,。
（2）2×19年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式,，從非關(guān)聯(lián)方處進(jìn)一步取得乙公司60%的股權(quán),，于同日通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記,，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股，每股面值為1元,，每股市場(chǎng)價(jià)格為4.3元,，甲公司另支付股票發(fā)行費(fèi)用500萬(wàn)元。購(gòu)買日原10%股權(quán)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元,。
（3）2×19年1月1日（購(gòu)買日）,，乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000萬(wàn)元。其中：股本為10000萬(wàn)元,，資本公積為50000萬(wàn)元,，盈余公積為400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為3600萬(wàn)元,。除一批存貨外,，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。該批存貨的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元,，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為21000萬(wàn)元。
（4）乙公司2×19年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元,，當(dāng)年提取盈余公積500萬(wàn)元,，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，股利尚未支付,，其他綜合收益增加400萬(wàn)元（未扣除所得稅影響）,。除上述事項(xiàng)外,，無(wú)其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
（5）截至2×19年12月31日,，購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已對(duì)外銷售80%,，剩余部分未發(fā)生減值。
（6）2×19年,，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)如下：
①2×19年1月2日,，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日,，年租金為100萬(wàn)元，租賃期為10年,。乙公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用,。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。該辦公樓在租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元,，2×19年12月31日的公允價(jià)值為3700萬(wàn)元。該辦公樓于2×18年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,，其建造成本為3000萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊（假定2×19年1月該辦公樓不計(jì)提折舊）且稅法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法,、折舊年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)一致。
②2×19年7月10日,，乙公司將其原值為500萬(wàn)元,，賬面價(jià)值為360萬(wàn)元的某無(wú)形資產(chǎn)，以424萬(wàn)元（含增值稅24萬(wàn)元）的價(jià)格出售給甲公司,，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年,，無(wú)殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷,，無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用,，稅法相關(guān)規(guī)定與會(huì)計(jì)核算一致。截至2×19年12月31日,，乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項(xiàng),，乙公司對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
③2×19年8月1日,，乙公司向甲公司銷售一批商品,，售價(jià)為2000萬(wàn)元，增值稅稅額為260萬(wàn)元,，商品銷售成本為1800萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，乙公司收到款項(xiàng)存入銀行。甲公司購(gòu)進(jìn)該商品本期60%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,，2×19年年末,，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生減值,。
假定：甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,，不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2×18年與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。
借：其他權(quán)益工具投資 6500
貸：銀行存款 6500
借：其他權(quán)益工具投資 400（6900-6500）
貸：其他綜合收益 400
借：其他綜合收益 100（400×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
（2）編制甲公司2×19年1月1日進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000（4.3×10000+7000）
貸：股本 10000
資本公積—股本溢價(jià) 33000
其他權(quán)益工具投資 6900
盈余公積 10
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 90
借：其他綜合收益 400
貸：盈余公積 40
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 360
借：資本公積—股本溢價(jià) 500
貸：銀行存款 500
借：遞延所得稅負(fù)債 100
貸：其他綜合收益 100
（3）計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額。
考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64000+（21000-20000）×（1-25%）=64750（萬(wàn)元）,，合并商譽(yù)=50000-64750×70%=4675（萬(wàn)元）,。
（4）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：存貨 1000（21000-20000）
貸：資本公積 1000
借：資本公積 250（1000×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 250
借：營(yíng)業(yè)成本 800（1000×80%）
貸：存貨 800
借：遞延所得稅負(fù)債 200（800×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 200
（5）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄,。
乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5000-（21000-20000）×80%×（1-25%）=4400（萬(wàn)元）,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3080（4400×70%）
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1400（2000×70%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 210［400×（1-25%）×70%］
貸：其他綜合收益 210
（6）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵銷分錄。（★★★）
①長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本 10000
資本公積 50750（50000+1000-250）
其他綜合收益 300［400×（1-25%）］
盈余公積 900（400+500）
年末未分配利潤(rùn) 5500（3600+4400-500-2000）
商譽(yù) 4675
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 51890（50000+3080-1400+210）
少數(shù)股東權(quán)益 20235
［（10000+50750+300+900+5500）×30%］
②投資收益與利潤(rùn)分配抵銷
借：投資收益 3080
少數(shù)股東損益 1320（4400×30%）
年初未分配利潤(rùn) 3600
貸：提取盈余公積 500
對(duì)所有者（或股東）的分配 2000
年末未分配利潤(rùn) 5500
③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷
借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付股利 1400
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利 1400
④內(nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷
借：固定資產(chǎn) 2925（3000-3000÷20×6/12）
其他綜合收益 575
貸：投資性房地產(chǎn) 3500
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益 200
貸：投資性房地產(chǎn) 200（3700-3500）
借：營(yíng)業(yè)收入 100
貸：管理費(fèi)用 100
借：管理費(fèi)用 150（3000÷20）
貸：固定資產(chǎn) 150
借：遞延所得稅負(fù)債 231.25
貸：其他綜合收益 143.75（575×25%）
所得稅費(fèi)用 87.5［（200+150）×25%］
⑤內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的抵銷
借：資產(chǎn)處置收益 40［（424-24）-360］
貸：無(wú)形資產(chǎn) 40
借：無(wú)形資產(chǎn) 4（40÷5×6/12）
貸：管理費(fèi)用 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 9［（40-4）×25%］
貸：所得稅費(fèi)用 9
借：少數(shù)股東權(quán)益 8.1［（40-4-9）×30%］
貸：少數(shù)股東損益 8.1
⑥內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借：應(yīng)付賬款 424
貸：應(yīng)收賬款 424
借：應(yīng)收賬款 20
貸：信用減值損失 20
借：所得稅費(fèi)用 5（20×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
借：少數(shù)股東損益 4.5［（20-5）×30%］
貸：少數(shù)股東權(quán)益 4.5
⑦內(nèi)部交易存貨的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000
借：營(yíng)業(yè)成本 120［（2000-1800）×60%］
貸：存貨 120
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30（120×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 30
借：少數(shù)股東權(quán)益 27［（120-30）×30%］
貸：少數(shù)股東損益 27
魯老師
2020-10-16 16:20:15 7178人瀏覽
這個(gè)你得看它的由來(lái),；
無(wú)形資產(chǎn)抵銷,，是合并報(bào)表新增的暫時(shí)性差異，所以是確認(rèn),，而不是沖減,；
投資性房地產(chǎn)抵銷，是抵銷個(gè)別報(bào)表確認(rèn)遞延所得稅,，所以是沖減,；
具體如下：
對(duì)于投資性房地產(chǎn)：
（1）個(gè)別報(bào)表中固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)：
借：投資性房地產(chǎn)——成本3500
累計(jì)折舊75（3000/20×6/12）
貸：固定資產(chǎn)3000
其他綜合收益575
借：其他綜合收益143.75
貸：遞延所得稅負(fù)債143.75（轉(zhuǎn)換，導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）
（2）確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200
借：所得稅費(fèi)用87.5[（200+150）×25%]
貸：遞延所得稅負(fù)債87.5（公允價(jià)值變動(dòng)且少提折舊,，導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）
以上部分,，因?yàn)槭莾?nèi)部交易，所以不應(yīng)該存在,，需要反向抵銷,，就是答案中④的前兩個(gè)分錄和最后一個(gè)分錄。
其中公允價(jià)值變動(dòng)損益是會(huì)計(jì)科目,，需要替換為公允價(jià)值變動(dòng)收益（報(bào)表項(xiàng)目）,。
（3）母公司確認(rèn)租金收入
借：銀行存款100
貸：其他業(yè)務(wù)收入100
子公司確認(rèn)租金費(fèi)用
借：管理費(fèi)用100
貸：銀行存款100
以上的抵銷為答案中④的第三個(gè)分錄，其中其他業(yè)務(wù)收入需要替換為營(yíng)業(yè)收入（報(bào)表項(xiàng)目）,。
因?yàn)楹喜?bào)表角度,，將投資性房地產(chǎn)還原為固定資產(chǎn)了,，那么應(yīng)該補(bǔ)提折舊，即答案④中的第四個(gè)分錄,。
相關(guān)答疑
-
內(nèi)部交易對(duì)投資性房地產(chǎn)的抵銷怎么做,？
公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理
2022-06-24
-
2021-06-25
-
2021-05-04
-
6小問(wèn)中長(zhǎng)投權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益為什么不是轉(zhuǎn)留存收益
非同一控制下企業(yè)合并的處理以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
2020-10-13
-
2019-09-23
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)