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租賃設(shè)備變現(xiàn)稅后凈額如何計(jì)算？

老師，第二問租賃設(shè)備4年后變現(xiàn)的稅后凈額算法沒看明白

固定資產(chǎn)的平均年成本租賃的稅務(wù)處理 2019-07-19 03:50:18

問題來(lái)源：

甲公司是一家制造業(yè)企業(yè),，產(chǎn)品市場(chǎng)需求處于上升階段，為增加產(chǎn)能，公司擬于2018年年初添置一臺(tái)設(shè)備。有兩種方案可供選擇：
方案一：自行購(gòu)置。預(yù)計(jì)設(shè)備購(gòu)置成本1600萬(wàn)元,，按稅法規(guī)定，該設(shè)備按直線法計(jì)提折舊,，折舊年限5年,，凈殘值率5%，預(yù)計(jì)該設(shè)備使用4年,，每年年末支付維護(hù)費(fèi)用16萬(wàn)元,，4年后變現(xiàn)價(jià)值400萬(wàn)元。
方案二：租賃,。甲公司租用設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn),，租賃期4年，設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用由提供租賃服務(wù)的公司承擔(dān),，租賃期內(nèi)不得撤租,，租賃期滿時(shí)設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，租賃費(fèi)總計(jì)1480萬(wàn)元，分4年償付,，每年年初支付370萬(wàn)元,。
甲公司的企業(yè)所得稅稅率為25%，稅前有擔(dān)保的借款利率為8%,。
要求：

（1）計(jì)算方案一的初始投資額,、每年折舊抵稅額,、每年維護(hù)費(fèi)用稅后凈額,、4年后設(shè)備變現(xiàn)稅后凈額，并計(jì)算考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的平均年成本,。

①初始投資額=1600（萬(wàn)元）
②每年折舊=（1600-1600×5%）/5=304（萬(wàn)元）
每年折舊抵稅額=304×25%=76（萬(wàn)元）
③每年維護(hù)費(fèi)用稅后凈額=16×（1-25%）=12（萬(wàn)元）
④4年后賬面價(jià)值=1600-304×4=384（萬(wàn)元）,，4年后設(shè)備變現(xiàn)稅后凈額=400-（400-384）×25%=396（萬(wàn)元）
⑤稅后有擔(dān)保的借款利率=8%×（1-25%）=6%
現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=1600+（-76+12）×（P/A，6%,，4）-396×（P/F,，6%，4）=1064.56（萬(wàn)元）平均年成本=1064.56/（P/A,，6%,，4）=307.22（萬(wàn)元）

（2）判斷租賃性質(zhì)，計(jì)算方案二的考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的平均年成本,。

租賃期占租賃資產(chǎn)可使用年限=4/5=80%,，大于75%，因此屬于融資租賃,。

每年折舊=（1480-1480×5%）/5=281.2（萬(wàn)元）

每年折舊抵稅額=281.2×25%=70.3（萬(wàn)元）

4年后賬面價(jià)值=1480-281.2×4=355.2（萬(wàn)元）

4年后設(shè)備變現(xiàn)稅后凈額=355.2×25%=88.8（萬(wàn)元）

現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=370×（P/A,，6%，4）×（1+6%）-70.3×（P/A,，6%,，4）-88.8×（P/F，6%,，4）=1045.08（萬(wàn)元）

平均年成本=1045.08/（P/A,，6%，4）=301.60（萬(wàn)元）

（3）比較方案一和方案二的平均年成本,，判斷甲公司應(yīng)選擇方案一還是方案二,。（2017年試卷Ⅰ）

方案一的平均年成本大于方案二的平均年成本，因此甲公司應(yīng)選擇方案二,。

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鄭老師

2019-07-19 08:45:26 3703人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué),，您好：

租賃期滿時(shí)設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，承租人沒有所有權(quán),，所以無(wú)法處置資產(chǎn),，相當(dāng)于變現(xiàn)價(jià)值=0，但是賬面上還有355.2，所以形成變現(xiàn)損失355.2,，變現(xiàn)的稅后凈額=355.2*0.25

每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的,，加油！

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