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老師第三小問(wèn)研發(fā)怎么理解,，減掉10又是啥意思呢

稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的審核方法企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理 2023-10-14 17:07:54

問(wèn)題來(lái)源：

Z市甲公司為增值稅一般納稅人,，系高新技術(shù)企業(yè)（電子產(chǎn)品制造業(yè)企業(yè)）,，2023年3月委托ABC稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)2022年度進(jìn)行所得稅匯算清繳,，A稅務(wù)師在工作底稿中記載相關(guān)內(nèi)容如下：
（1）甲公司2022年度利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為6700萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)成本為3874萬(wàn)元,，稅金及附加265.5萬(wàn)元,，管理費(fèi)用1650萬(wàn)元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用280萬(wàn)元,，銷(xiāo)售費(fèi)用980萬(wàn)元,，資產(chǎn)減值損失491萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損失60.5萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外收入1400萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外支出350萬(wàn)元。
（2）經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)甲公司當(dāng)年管理費(fèi)用中有100萬(wàn)元取得的發(fā)票不符合稅法規(guī)定（業(yè)務(wù)招待費(fèi)除外）,。
（3）管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)65萬(wàn)元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出150萬(wàn)元（經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該利息支出系向乙公司借款發(fā)生，取得乙公司開(kāi)具的相關(guān)發(fā)票不符合稅法規(guī)定）,，銷(xiāo)售費(fèi)用中有600萬(wàn)元為廣告費(fèi)（另有以前年度未扣除廣告費(fèi)為10萬(wàn)元）,。
（4）資產(chǎn)減值損失系計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元,，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備111萬(wàn)元,。
（5）公允價(jià)值變動(dòng)損失系某交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降。
（6）營(yíng)業(yè)外收入中有700萬(wàn)元系當(dāng)?shù)卣l(fā)放的指定專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政補(bǔ)貼（已列支費(fèi)用100萬(wàn)元）,。
（7）營(yíng)業(yè)外支出中有支付C公司的違約金10萬(wàn)元,，有支付行政罰款5萬(wàn)元，有通過(guò)當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)對(duì)災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)款20萬(wàn)元,，有達(dá)到使用年限集中報(bào)廢固定資產(chǎn)損失50萬(wàn)元,，有未達(dá)到預(yù)定使用年限提前報(bào)廢固定資產(chǎn)損失10萬(wàn)元。
（8）已在成本費(fèi)用中列支的工資薪金650萬(wàn)元,，工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元（已全額上繳并取得專(zhuān)用收據(jù)）,，職工教育經(jīng)費(fèi)62萬(wàn)元（已全部使用），職工福利費(fèi)90萬(wàn)元（實(shí)際使用85萬(wàn)元）,。
（9）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬中列明當(dāng)年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用合計(jì)為300萬(wàn)元,，其中包括工資薪金35萬(wàn)元（包括在上述650萬(wàn)元工資薪金中），社保費(fèi)19.25萬(wàn)元,，設(shè)備租賃費(fèi)35萬(wàn)元,，直接耗用材料費(fèi)100.5萬(wàn)元，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)2.5萬(wàn)元,，研發(fā)設(shè)備檢修費(fèi)6.5萬(wàn)元,，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)28.25萬(wàn)元，委托境內(nèi)外部個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用10萬(wàn)元，研發(fā)成果分析費(fèi)20萬(wàn)元,，研發(fā)成果評(píng)估費(fèi)33萬(wàn)元,，知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)10萬(wàn)元。
（10）2020年甲公司虧損125萬(wàn)元,，2021年所得稅匯算清繳未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為116萬(wàn)元,，2021年已彌補(bǔ)2020年虧損116萬(wàn)元，2020年以前沒(méi)有尚未彌補(bǔ)虧損,。
（11）甲公司當(dāng)年預(yù)繳所得稅22.35萬(wàn)元,。
要求：

1.根據(jù)A稅務(wù)師的相關(guān)資料，請(qǐng)計(jì)算甲公司當(dāng)年的利潤(rùn)總額,。

利潤(rùn)總額=6700-3874-265.5-1650-280-980-491-60.5+1400-350=149（萬(wàn)元）,。

2.計(jì)算當(dāng)年“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”合計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=650×2%=13（萬(wàn)元）,，納稅調(diào)增=15-13=2（萬(wàn)元）,；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=650×8%=52（萬(wàn)元），納稅調(diào)增=62-52=10（萬(wàn)元）,，超標(biāo)的10萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,；職工福利費(fèi)扣除限額=650×14%=91（萬(wàn)元），因有5萬(wàn)元只計(jì)提未使用,，所以納稅調(diào)增=90-85=5（萬(wàn)元）,；三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)調(diào)增=2+10+5=17（萬(wàn)元）。

3.計(jì)算當(dāng)年甲公司研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的金額,。

委托境內(nèi)外部個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用按其金額的80%加計(jì)扣除,；本題支付研發(fā)成果分析費(fèi)20萬(wàn)元、研發(fā)成果評(píng)估費(fèi)33萬(wàn)元,、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)10萬(wàn)元合計(jì)63萬(wàn)元屬于其他相關(guān)費(fèi)用,，超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，不得作為加計(jì)扣除的基數(shù)=63-（300-10-63）×10%/（1-10%）=37.78（萬(wàn)元）,，研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的金額=（300-2-37.78）×100%=260.22（萬(wàn)元）,。

4.分別計(jì)算甲公司應(yīng)在A105000申報(bào)表中填列的當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)整增加的金額合計(jì)及納稅調(diào)整減少的金額合計(jì)。

調(diào)增金額=17（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）+（65-33.5）（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）+（20-149×12%）（捐贈(zèng)支出）+150（利息支出）+5（行政罰款）+100（未取得合規(guī)發(fā)票的管理費(fèi)用）+491（資產(chǎn)減值損失）+60.5（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+100（不征稅收入形成的支出）=957.12（萬(wàn)元）,；
調(diào)減金額=700（不征稅收入）+10（廣告費(fèi)）=710（萬(wàn)元）,。

5.計(jì)算甲公司當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅金額。

甲公司當(dāng)年應(yīng)納稅額=（149+957.12-710-260.22-9）×15%=19.04（萬(wàn)元）,。
甲公司當(dāng)年應(yīng)退所得稅=22.35-19.04=3.31（萬(wàn)元）,。

6.請(qǐng)簡(jiǎn)述企業(yè)取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求和匯算清繳之后是否可以補(bǔ)充稅前扣除憑證的相關(guān)規(guī)定。

（1）企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證,。
（2）匯算清繳期結(jié)束后：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票,、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi),、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證。
其中,，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票,、其他外部憑證的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料,。
企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi),、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證,，并且未能按照規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的,，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
除稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并要求在60日內(nèi)補(bǔ)正的情形外,，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票,、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的,，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票,、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除,，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年,。

7.根據(jù)上述資料填列所得稅納稅申報(bào)表。（答案金額用“萬(wàn)元”表示,，計(jì)算結(jié)果小數(shù)點(diǎn)后保留兩位）

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馬老師

2023-10-15 09:45:21 1193人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

為您具體講解如下：

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用具體范圍：

①人員人工費(fèi)用,。

②直接投入費(fèi)用,。

③折舊費(fèi)用。

④無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用,。

⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用,。

⑥其他相關(guān)費(fèi)用。指的是與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi),、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),，研發(fā)成果的檢索,、分析、評(píng)議,、論證,、鑒定、評(píng)審,、評(píng)估,、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi),、注冊(cè)費(fèi),、代理費(fèi)，差旅費(fèi),、會(huì)議費(fèi),，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),。

此類(lèi)費(fèi)用（也就是⑥）總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和（也就是①~⑤）×10%/（1-10%）

也就是①~⑤就是正常加計(jì)扣除,，⑥超過(guò)限額的部分不能加計(jì)扣除,。

本題中，其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生63萬(wàn)元,，而限額=（300-10-63）×10%/（1-10%）

【上述式子中10指的是委托研發(fā)費(fèi),，包含在300中，但是不屬于上述①~⑤,，所以要先減掉,；300-10-63也就是①~⑤的費(fèi)用】，所以37.78萬(wàn)元的部分不能享受加計(jì)扣除,。

所以可以加計(jì)扣除的金額=（300-2-37.78）×100%=260.22（萬(wàn)元）,。

【上述式子中2指的是委托研發(fā)費(fèi)10只能按照10×80%=8來(lái)加計(jì)扣除，所以剩余的2不能加計(jì)扣除,，要減掉】

您再理解一下哦,，如仍有疑問(wèn)，歡迎您繼續(xù)提問(wèn),，祝您考試順利通關(guān)~~

每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會(huì)有收獲的,，加油！

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