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購(gòu)進(jìn)原材料正常損耗進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出嗎,？

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 2022-11-13 16:55:55

問(wèn)題來(lái)源：

（根據(jù)2022年教材本題涉及知識(shí)點(diǎn)已變更,，本題按照教材進(jìn)行了改編）某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人,，主要業(yè)務(wù)為開(kāi)采原油及石油煉制,。該企業(yè)總機(jī)構(gòu)設(shè)在甲地,，在乙地和丙地開(kāi)采的原油不含稅銷(xiāo)售價(jià)格均為0.5萬(wàn)元/噸,。2021年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）在外省乙地開(kāi)采原油12000噸,，對(duì)外銷(xiāo)售8000噸,，不含稅銷(xiāo)售額4000萬(wàn)元,。合同規(guī)定,，采用分期收款方式結(jié)算，每月16日為收款日,，5月份收款為合同總金額的60%,，其余款項(xiàng)分別在6月和7月等額收回。本月實(shí)際收到貨款2000萬(wàn)元。
（2）將在丙地開(kāi)采的600噸原油移送加工汽油200噸,，本月銷(xiāo)售汽油100噸,，汽油不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為0.9萬(wàn)元/噸。
（3）在丁地新探測(cè)的油田開(kāi)采原油8噸,，開(kāi)采原油過(guò)程中加熱使用自采原油1噸,，5噸贈(zèng)送給長(zhǎng)期合作的客戶(hù)，成本0.4萬(wàn)元/噸,，無(wú)同品質(zhì)原油銷(xiāo)售價(jià)格,。
（4）購(gòu)進(jìn)建筑材料用于企業(yè)在建工程，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，注明金額120萬(wàn)元,、稅額15.6萬(wàn)元。
（5）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料及辦公用品,，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，注明稅額分別為28萬(wàn)元和5.4萬(wàn)元，其中,，購(gòu)進(jìn)的原材料在運(yùn)輸途中正常損耗5%,。
（其他相關(guān)資料：本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在本月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，原油成本利潤(rùn)率為10%,，原油資源稅稅率6%）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題,。

1.關(guān)于業(yè)務(wù)（1）的稅務(wù)處理,，下列說(shuō)法正確的有（　　）,。

A,、應(yīng)按照合同約定的收款金額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額

B、應(yīng)按照實(shí)際收到的貨款計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額

C,、應(yīng)按照原油開(kāi)采量計(jì)算繳納資源稅

D,、應(yīng)在乙地繳納資源稅

E、應(yīng)按實(shí)際銷(xiāo)售量定額征收資源稅

正確答案：A,D

答案分析：（1）采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物,，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤,。（2）原油資源稅從價(jià)計(jì)征,，選項(xiàng)CE錯(cuò)誤。（3）納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采地或者海鹽生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅,，選項(xiàng)D正確,。

2.關(guān)于業(yè)務(wù)（2）的稅務(wù)處理,，下列說(shuō)法正確的有（　　）,。

A,、銷(xiāo)售汽油時(shí)應(yīng)繳納增值稅

B、將原油移送加工汽油應(yīng)繳納資源稅9萬(wàn)元

C,、將原油移送加工汽油不繳納增值稅

D,、銷(xiāo)售汽油時(shí)應(yīng)繳納資源稅

E、銷(xiāo)售汽油時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅

正確答案：A,C,E

答案分析：（1）將應(yīng)稅資源產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)資源稅非應(yīng)稅產(chǎn)品,，應(yīng)視同銷(xiāo)售,，繳納資源稅，應(yīng)納資源稅=0.5×600×6%=18（萬(wàn)元）,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤,。（2）汽油不屬于資源稅的征稅范圍，銷(xiāo)售汽油不需要繳納資源稅,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

3.業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納資源稅（　　）萬(wàn)元,。

A、0.12

B,、0.13

C,、0.14

D、0.17

正確答案：C

答案分析：（1）開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱的原油,，免稅,。（2）將5噸原油用于贈(zèng)送客戶(hù)，需要視同銷(xiāo)售繳納資源稅,。沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的,，按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-資源稅稅率）,；業(yè)務(wù)（3）應(yīng)納資源稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×資源稅稅率=0.4×（1+10%）/（1-6%）×5×6%=0.14（萬(wàn)元）,。

4.該企業(yè)本月應(yīng)繳納資源稅（　　）萬(wàn)元,。

A,、138.17

B、152.13

C,、162.13

D,、162.14

正確答案：D

答案分析：（1）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的資源稅=4000×60%×6%=144（萬(wàn)元）。（2）將開(kāi)采的原油移送加工汽油,，視同銷(xiāo)售原油,，應(yīng)照章繳納資源稅。業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納資源稅=18（萬(wàn)元）。（3）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的資源稅為0.14萬(wàn)元,。（4）該企業(yè)本月應(yīng)繳納資源稅=144+18+0.14=162.14（萬(wàn)元）,。

5.該企業(yè)本月準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（　　）萬(wàn)元,。

A,、41.36

B、47.60

C,、42.76

D,、49.00

正確答案：D

答案分析：準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=15.6+28+5.4=49（萬(wàn)元）。

6.該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅（　?。┤f(wàn)元,。

A、267.94

B,、275.00

C,、275.07

D、276.40