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購進(jìn)原材料正常損耗進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出嗎？

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 2022-11-13 16:55:55

問題來源：

（根據(jù)2022年教材本題涉及知識(shí)點(diǎn)已變更,，本題按照教材進(jìn)行了改編）某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人,，主要業(yè)務(wù)為開采原油及石油煉制,。該企業(yè)總機(jī)構(gòu)設(shè)在甲地，在乙地和丙地開采的原油不含稅銷售價(jià)格均為0.5萬元/噸,。2021年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）在外省乙地開采原油12000噸,，對(duì)外銷售8000噸，不含稅銷售額4000萬元,。合同規(guī)定，采用分期收款方式結(jié)算,，每月16日為收款日,，5月份收款為合同總金額的60%,，其余款項(xiàng)分別在6月和7月等額收回。本月實(shí)際收到貨款2000萬元,。
（2）將在丙地開采的600噸原油移送加工汽油200噸,，本月銷售汽油100噸，汽油不含稅銷售價(jià)格為0.9萬元/噸,。
（3）在丁地新探測的油田開采原油8噸，開采原油過程中加熱使用自采原油1噸,，5噸贈(zèng)送給長期合作的客戶,，成本0.4萬元/噸，無同品質(zhì)原油銷售價(jià)格,。
（4）購進(jìn)建筑材料用于企業(yè)在建工程，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額120萬元,、稅額15.6萬元。
（5）購進(jìn)生產(chǎn)用原材料及辦公用品,，取得增值稅專用發(fā)票,，注明稅額分別為28萬元和5.4萬元，其中,，購進(jìn)的原材料在運(yùn)輸途中正常損耗5%。
（其他相關(guān)資料：本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定,，并在本月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，原油成本利潤率為10%，原油資源稅稅率6%）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

1.關(guān)于業(yè)務(wù)（1）的稅務(wù)處理,，下列說法正確的有（　?。?/p>

A,、應(yīng)按照合同約定的收款金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額

B,、應(yīng)按照實(shí)際收到的貨款計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C,、應(yīng)按照原油開采量計(jì)算繳納資源稅

D、應(yīng)在乙地繳納資源稅

E,、應(yīng)按實(shí)際銷售量定額征收資源稅

正確答案：A,D

答案分析：（1）采取分期收款方式銷售貨物,，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，選項(xiàng)A正確,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。（2）原油資源稅從價(jià)計(jì)征,，選項(xiàng)CE錯(cuò)誤,。（3）納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采地或者海鹽生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅，選項(xiàng)D正確,。

2.關(guān)于業(yè)務(wù)（2）的稅務(wù)處理,，下列說法正確的有（　?。?/p>

A,、銷售汽油時(shí)應(yīng)繳納增值稅

B,、將原油移送加工汽油應(yīng)繳納資源稅9萬元

C,、將原油移送加工汽油不繳納增值稅

D,、銷售汽油時(shí)應(yīng)繳納資源稅

E、銷售汽油時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅

正確答案：A,C,E

答案分析：（1）將應(yīng)稅資源產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)資源稅非應(yīng)稅產(chǎn)品,，應(yīng)視同銷售,，繳納資源稅,，應(yīng)納資源稅=0.5×600×6%=18（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤,。（2）汽油不屬于資源稅的征稅范圍,，銷售汽油不需要繳納資源稅，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

3.業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納資源稅（　　）萬元,。

A,、0.12

B、0.13

C,、0.14

D、0.17

正確答案：C

答案分析：（1）開采原油過程中用于加熱的原油,，免稅,。（2）將5噸原油用于贈(zèng)送客戶,，需要視同銷售繳納資源稅。沒有同類應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格的,，按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定,。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）；業(yè)務(wù)（3）應(yīng)納資源稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×資源稅稅率=0.4×（1+10%）/（1-6%）×5×6%=0.14（萬元）,。

4.該企業(yè)本月應(yīng)繳納資源稅（　?。┤f元,。

A、138.17

B、152.13

C,、162.13

D,、162.14

正確答案：D

答案分析：（1）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的資源稅=4000×60%×6%=144（萬元）。（2）將開采的原油移送加工汽油,，視同銷售原油,，應(yīng)照章繳納資源稅,。業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納資源稅=18（萬元）,。（3）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的資源稅為0.14萬元,。（4）該企業(yè)本月應(yīng)繳納資源稅=144+18+0.14=162.14（萬元）,。

5.該企業(yè)本月準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（　　）萬元,。

A,、41.36

B、47.60

C,、42.76

D、49.00

正確答案：D

答案分析：準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=15.6+28+5.4=49（萬元）,。

6.該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅（　?。┤f元,。

A、267.94

B,、275.00

C,、275.07

D、276.40