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發(fā)票丟失有評估價格契稅為何不能加計扣除？

同上

增值稅應(yīng)納稅額的計算扣除項目及其金額 2023-11-10 17:44:37

問題來源：

A市某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，2023年3月因經(jīng)營需要搬遷將原廠房出售,，相關(guān)資料如下：
（1）該廠房于2005年3月購進(jìn)，會計賬簿記載的該廠房入賬的固定資產(chǎn)原價為1610萬元,，
賬面凈值320萬元。搬遷過程中該廠房購進(jìn)發(fā)票丟失,，該廠提供的當(dāng)年繳納契稅的完稅憑證,，記載契稅的計稅金額為1560萬元，繳納契稅46.8萬元,。
（2）轉(zhuǎn)讓廠房取得含稅收入3100萬元,。該機(jī)械廠選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅。
（3）轉(zhuǎn)讓廠房時評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價為3800萬元,，該廠房4成新,。
要求：根據(jù)上述資料，請回答下列問題,。（2020年考題改編）

1.該機(jī)械廠轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)繳納增值稅（　?。┤f元。

A,、147.62

B、77.00

C,、13.90

D,、73.33

正確答案：D

答案分析：（1）納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的,，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票,，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除,。2016年4月30日及以前繳納契稅的：增值稅應(yīng)納稅額=［全部交易價格（含增值稅）-契稅計稅金額（含營業(yè)稅）］÷（1+5%）×5%,。（2）該機(jī)械廠轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)繳納增值稅=（3100-1560）/（1+5%）×5%=73.33（萬元）。

2.該機(jī)械廠轉(zhuǎn)讓廠房計算土地增值稅時準(zhǔn)予扣除的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金為（　?。┤f元,。（不考慮印花稅、地方教育附加）

A,、7.33

B,、1.39

C,、7.70

D、54.13

正確答案：A

答案分析：準(zhǔn)予扣除的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金包括城建稅及附加,、印花稅,，本題不考慮印花稅和地方教育附加，所以準(zhǔn)予扣除的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金=73.33×（7%+3%）=7.33（萬元）,。

3.該機(jī)械廠轉(zhuǎn)讓廠房計算土地增值稅時準(zhǔn)予扣除項目金額為（　?。┤f元。

A,、1574.13

B,、327.33

C、1527.33

D,、647.33

正確答案：C

答案分析：評估價格=重置成本價×成新度折扣率=3800×40%=1520（萬元）,；準(zhǔn)予扣除項目金額=1520+7.33=1527.33（萬元）。

4.該機(jī)械廠轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)繳納土地增值稅（　?。┤f元,。

A、1460.46

B,、1156.46

C,、523.37

D、493.65

正確答案：C

答案分析：增值額=3100-73.33-1527.33=1499.34（萬元）,；增值率=1499.34/1527.33×100%=98.17%,，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%,；該機(jī)械廠轉(zhuǎn)讓廠房應(yīng)繳納土地增值稅=1499.34×40%-1527.33×5%=523.37（萬元）,。

【思路點撥】轉(zhuǎn)讓舊房能取得評估價格的，土地增值稅的計算依然遵循“五步法”（參考第（一）題的【思路點撥】）,，和房企轉(zhuǎn)讓新建房土地增值稅的計算不同點在于前兩步的具體確定：

不同點	具體內(nèi)容
第一步　確定收入額	增值稅采用一般計稅方法	銷項稅額=全額/（1+9%）×9%
第一步　確定收入額	增值稅采用簡易計稅方法	非自建：增值稅應(yīng)納稅額=差額/（1+5%）×5% 自建：增值稅應(yīng)納稅額=全額/（1+5%）×5%
第二步　確定扣除項目金額	取得土地使用權(quán)所支付的金額	地價款+契稅+相關(guān)費(fèi)用（未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的,，不允許扣除）
	評估價格	評估價格=重置成本價×成新度折扣率（如因計算納稅需要發(fā)生的評估費(fèi)，也可以扣除）
	與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金	城建稅及附加,、印花稅