【考點9】可轉(zhuǎn)換公司債券的核算（重點）

1.應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,，分別進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行分拆時,，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額,，確認(rèn)為應(yīng)付債券；再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額,，確認(rèn)為其他權(quán)益工具,。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的相對比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>

2.可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份,，在轉(zhuǎn)換為股份前,，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用,，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券利息,，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。

3.轉(zhuǎn)換時

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券 （面值）

　　　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）

　　　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或貸方）

　　其他權(quán)益工具 （權(quán)益成份公允價值）

　　應(yīng)付利息（尚未支付的利息）

　貸：股本（股票面值）

　　　資本公積——股本溢價 （差額倒擠）

【提示】企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金,，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提,，計提的應(yīng)付利息,，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

【例題,、單選題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2x20年1月1日按面值發(fā)行3年期,、票面年利率6%、分期付息一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元,，款項已收存銀行,，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元,，股票面值為每股1元,，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場年利率為9%，則發(fā)行日該可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的初始入賬價值為（?。┤f元,。已知：（P/F，9%，3）=0.7722,，（P/A,，9%，3）=2.5313,；（P/F,，6%，3）=0.8396,，（P/A,，6%，3）=2.6730,。

A．379.61

B．853.78

C．4146.22

D．4620.39

【答案】A

【解析】發(fā)行日該可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值=5000×6%×2.5313+5000×0.7722=4620.39（萬元）,，權(quán)益成分的初始入賬價值=5000-4620.39=379.61（萬元），選項A正確,。