【考點9】可轉換公司債券的核算（重點）

1.應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆,，分別進行處理。企業(yè)在進行分拆時,，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額,，確認為應付債券,；再按照該可轉換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額,，確認為其他權益工具。發(fā)行該可轉換公司債券發(fā)生的交易費用,，應當在負債成份和權益成份之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤,。

2.可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同,，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用,，按面值和票面利率確認應付債券利息，差額作為利息調(diào)整進行攤銷,。

3.轉換時

借：應付債券——可轉換公司債券 （面值）

　　　　　　——可轉換公司債券（應計利息）

　　　　　　——可轉換公司債券（利息調(diào)整）（或貸方）

　　其他權益工具 （權益成份公允價值）

　　應付利息（尚未支付的利息）

　貸：股本（股票面值）

　　　資本公積——股本溢價 （差額倒擠）

【提示】企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券,，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額,，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提,，計提的應付利息，分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用,。

【例題,、單選題】甲公司經(jīng)批準于2x20年1月1日按面值發(fā)行3年期、票面年利率6%,、分期付息一次還本的可轉換公司債券5000萬元,，款項已收存銀行，債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票,，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元,，甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場年利率為9%,，則發(fā)行日該可轉換公司債券權益成分的初始入賬價值為（　）萬元,。已知：（P/F,，9%，3）=0.7722,，（P/A,，9%，3）=2.5313,；（P/F,，6%，3）=0.8396,，（P/A,，6%，3）=2.6730,。

A．379.61

B．853.78

C．4146.22

D．4620.39

【答案】A

【解析】發(fā)行日該可轉換公司債券負債成分的公允價值=5000×6%×2.5313+5000×0.7722=4620.39（萬元）,，權益成分的初始入賬價值=5000-4620.39=379.61（萬元），選項A正確,。