3.清算所得稅包括的內(nèi)容及步驟
（1）步驟
①全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,；
②確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失,；
③改變持續(xù)經(jīng)營核算原則,，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進(jìn)行處理
④依法彌補虧損，確定清算所得,；
⑤計算并繳納清算所得稅,；
⑥確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等,。
（2）股東的稅務(wù)處理
剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格－清算費用－職工的工資－社會保險費用和法定補償金－所得稅－以前年度欠稅等稅款－清償企業(yè)債務(wù)
被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ),。
①股息紅利所得=被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分。
法人股東：符合條件的股息所得免征企業(yè)所得稅,；
個人股東：按“利息,、股息、紅利所得”繳納個人所得稅,。
②投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失）=剩余資產(chǎn)－股息所得－股東投資成本
法人股東：并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅,；
個人股東：按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。
4.清算中債權(quán)如何處理,？
第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
（一）相關(guān)事項合同,、協(xié)議或說明；
（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn),、清算公告,；
（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書,，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書,；
（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明,；
（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的,，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡,、失蹤證明；
（六）屬于債務(wù)重組的,，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明,；
（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的,，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明,。
國家稅務(wù)總局公告2011年第25號
5.清算中債務(wù)如何處理？
企業(yè)注銷清算確實無法償付的應(yīng)付款項,，需要并入清算所得,，計算繳納企業(yè)所得稅。
參考文件：《企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條規(guī)定,， 企業(yè)所得稅法所稱的其他收入包括確實無法償付的應(yīng)付款項,。
6.稅務(wù)注銷時增值稅進(jìn)項稅如何處理
公司注銷時留抵的增值稅進(jìn)項稅額是否可以稅前扣除，實務(wù)中是存在爭議的,，您可以參考以下觀點：
觀點一：注銷時留抵的增值稅進(jìn)項稅額無法抵扣了,，實質(zhì)上屬于企業(yè)的損失，所以可以稅前扣除,。
觀點二：根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,。而注銷時增值稅留抵稅額性質(zhì)上仍屬于允許抵扣的增值稅范圍,，所以不可以稅前扣除。
提醒：具體執(zhí)行情況,，建議您以所屬稅局的要求為準(zhǔn)~
參考文件：
1.《企業(yè)所得稅法》第八條,；
2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條；
3.《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第六條
7.清算前存貨如何處理,？
企業(yè)注銷清算時，賬上存貨不可以留有余額，對于未實際處置的存貨,，最終會在清算過程中償還給債權(quán)人用于抵債或者分配給股東,，這一行為本質(zhì)上是企業(yè)的存貨轉(zhuǎn)移至其他個人或其他企業(yè)，需要視同銷售繳納增值稅,，可能還會涉及附加稅,、印花稅、企業(yè)所得稅等,。
參考文件：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條,。
8.清算前固定資產(chǎn)處置
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
（2）發(fā)生清理費用：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
（3）收到處置收入（或殘料）：
借：銀行存款、原材料等
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅/應(yīng)交稅費－簡易計稅
（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：
①凈損失
借：資產(chǎn)處置損益（處置損失）/營業(yè)外支出（非常損失,、毀損報廢損失）
貸：固定資產(chǎn)清理
②凈收益
借：固定資產(chǎn)清理
貸：資產(chǎn)處置損益（處置收益）/營業(yè)外收入（比如正常報廢產(chǎn)生的凈收益）
提示
執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè),，不涉及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，固定資產(chǎn)清理科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目,。
9.清算期間的研發(fā)費用是否可以加計扣除
清算期間的研發(fā)費用通常是不可以享受加計扣除的,。
了解：企業(yè)的清算所得不屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，清算期間已不再持續(xù)經(jīng)營,，一般也不再發(fā)生研發(fā)費用的支出,，清算期間企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的對象已經(jīng)不存在，企業(yè)清算期間應(yīng)就其清算所得申報填列繳納企業(yè)所得稅,。
參考文件：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第一條,、第四條。
10.清算期間是否可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)清算期間,，企業(yè)不是處于正常經(jīng)營時期,，取得的所得已經(jīng)不是正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，因此,，企業(yè)應(yīng)就其清算所得依照稅法規(guī)定的25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅，不能繼續(xù)享受小型微利的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。
參考文件：
（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]684號）,；
（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號）附件2：《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表及附表填報說明》第12行“稅率”明確填報企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%。
11.清算所得稅如何計算
清算所得=資產(chǎn)處置損益+負(fù)債清償損益－清算費用－清算稅金及附加+其他所得（或-其他支出）
應(yīng)納稅所得額=清算所得－免稅收入－不征稅收入－其他免稅所得－彌補以前年度虧損
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率（25%）
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