無(wú)息貸款給個(gè)人股東時(shí)增值稅該如何處理,？
如果無(wú)息貸款給個(gè)人股東，增值稅如何處理？還是不用繳納,？
問(wèn)題來(lái)源：
②關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款——無(wú)息借款（其他應(yīng)收款）稅收風(fēng)險(xiǎn)
維度1：
如果公司將款項(xiàng)無(wú)償借給個(gè)人股股東,，年末未歸還借款,，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),，有被稅務(wù)局認(rèn)定視同分紅的涉稅風(fēng)險(xiǎn),，需要按20%股利紅利所得繳納個(gè)稅,。
維度2：
如果股東是法人股，借出資金是否做了增值稅視同銷(xiāo)售,，繳納了增值稅,。
以案析稅
×××服務(wù)有限公司統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：9×××D行政處罰決定書(shū)文號(hào)×××稅二稽罰﹝2024﹞130號(hào)處罰類(lèi)別 罰款（節(jié)選）
你單位出借給×××健康產(chǎn)業(yè)有限公司及×××生物科技有限公司資金，約定利息為0,，應(yīng)視同銷(xiāo)售,，按同期銀行貸款利息確認(rèn)收入并繳納稅款。處罰依據(jù)：
1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工,、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)）,，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅,?！钡囊?guī)定，該公司應(yīng)2021年補(bǔ)繳增值稅1862.35元,。
優(yōu)惠政策：自 2019年2月1日至2027年12月31日,，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅,。
【中國(guó)稅務(wù)報(bào)】
A公司為增值稅一般納稅人,，成立于2008年8月，主要從事藥品和醫(yī)療器械的生產(chǎn)與銷(xiāo)售。2023年12月,，稅務(wù)人員在檢查A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn),，其他應(yīng)收款和短期借款、長(zhǎng)期借款科目余額巨大,，高達(dá)8億多元,，且長(zhǎng)期掛賬，有高額的財(cái)務(wù)費(fèi)用,，可能存在風(fēng)險(xiǎn)隱患,。于是，稅務(wù)人員對(duì)A公司其他應(yīng)收款,、短期借款,、長(zhǎng)期借款明細(xì)賬等資料進(jìn)行一一核查，發(fā)現(xiàn)A公司向B,、C,、D、E,、F共5家關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了借款,，但未收取利息費(fèi)用。A公司財(cái)務(wù)人員表示,，B,、C、D,、E,、F公司為A公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，這些企業(yè)的融資難度和融資成本都高于A公司,。在這種情況下,，A公司憑借自身影響力，從商業(yè)銀行借入貸款并支付利息,，供5家關(guān)聯(lián)企業(yè)使用,。
企業(yè)所得稅方面，A公司將資金無(wú)償提供給5家關(guān)聯(lián)企業(yè)使用,，似乎沒(méi)有取得任何經(jīng)濟(jì)利益,，但由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，此項(xiàng)交易不符合獨(dú)立交易原則,。根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定,，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整,。
同時(shí),，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)6號(hào)公告）第三十八條規(guī)定,，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易,，只要沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整,。基于此,，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否作調(diào)整，取決于A公司與5家關(guān)聯(lián)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)以及有無(wú)導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少,。
稅務(wù)人員詳細(xì)分析A公司和B,、C、D,、E,、F公司的企業(yè)所得稅年度匯繳情況后發(fā)現(xiàn)，A公司與5家關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在稅負(fù)差別,，其無(wú)償借貸行為實(shí)際上導(dǎo)致了國(guó)家稅收收入的減少,，不符合6號(hào)公告規(guī)定，因此依法對(duì)A公司作出特別納稅調(diào)整,。
例如：假設(shè),，A公司企業(yè)所得稅稅率25%，B,、C,、D,、E,、F公司所得稅率15%，此時(shí)稅局如果讓A公司調(diào)整100萬(wàn)利息所得,，則A公司此筆業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)繳納時(shí)企業(yè)所得稅為100×0.25=25萬(wàn),，而B(niǎo)、C,、D,、E、F抵減的企業(yè)所得稅是100×0.15=15萬(wàn),，所以此時(shí)的調(diào)整對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利,。 還有其他情形，比如B,、C,、D、E,、F公司是小微,、或虧損企業(yè)、或正在享受三免三減半稅收優(yōu)惠的企業(yè)，都有可能被稅局要求特別納稅調(diào)增,。 |
問(wèn)題鏈接實(shí)務(wù)中,，稅務(wù)部門(mén)通常主要通過(guò)哪些標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定集團(tuán)？
解析：一是經(jīng)市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn)登記的企業(yè)集團(tuán),；
二是《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消一批行政許可等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2018〕28號(hào)）取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后,，企業(yè)集團(tuán)母公司按照市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)要求，將企業(yè)集團(tuán)名稱(chēng)及集團(tuán)成員信息通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示的企業(yè)集團(tuán),；
三是經(jīng)政府相關(guān)行業(yè)管理部門(mén)確認(rèn),，屬于以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司,、子公司,、參股公司及企業(yè)成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。
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蘇老師
2025-04-16 10:38:49 880人瀏覽
同學(xué)您好,，公司無(wú)息貸款給個(gè)人股東的增值稅處理規(guī)則
一,、增值稅處理原則
?視同銷(xiāo)售義務(wù)，公司向個(gè)人股東提供無(wú)息貸款,，雖未實(shí)際收取利息,，但根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文），需按“貸款服務(wù)”視同銷(xiāo)售處理?,。
- ?計(jì)稅依據(jù)?：按金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算利息收入,，作為增值稅銷(xiāo)售額?。
- ?稅率?：一般納稅人適用6%,，小規(guī)模納稅人適用3%征收率（若享受減稅政策則按1%計(jì)算）?,。
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