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這個負債為什么乘3,，而權(quán)益按照全年算

如圖所示，這個負債為什么只乘3,，而權(quán)益按照全年算,？這個判定方法是什么意思

建筑企業(yè)會計核算實務(wù) 2025-06-20 23:52:47

問題來源：

b.企業(yè)所得稅政策
金融企業(yè)同期同類貸款利率：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定,，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，準予稅前扣除,。
關(guān)聯(lián)方利息支出：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定,，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
金融企業(yè)：5:1
其他企業(yè)：2:1
超過規(guī)定比例的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除,。
特殊情況：以下兩種特殊情形在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除：
企業(yè)能夠提供相關(guān)資料并證明交易活動符合獨立交易原則,。
企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的實際稅負。
鏈接
關(guān)聯(lián)債資比例的計算
關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和
各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2
各月平均權(quán)益投資=（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2
①關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的范圍
關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資是指企業(yè)直接或間接從關(guān)聯(lián)方取得的,，需要償還本金和支付利息或需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式給予補償?shù)娜谫Y,。
企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括以下內(nèi)容
a.關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資,；
b.無關(guān)聯(lián)第三方提供的,、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資；
c.其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資,。
②關(guān)聯(lián)債資比在計算時應(yīng)以“年”為單位,。
案例
　百特集團公司（母公司）下設(shè)一家全資子公司天津百特建筑公司（子公司），其注冊資本為200萬元,。20×5年天津百特公司為了擴大經(jīng)營,，向百特集團公司借款800萬元用于購買原材料。借款利率為8%（假設(shè)金融企業(yè)同期同類貸款利率為10%）,，借款期限20×5年6月1日至8月31日,。
同時，天津百特建筑公司又按8%利率向另一家非關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金700萬元用于經(jīng)營，該筆資金由母公司百特集團公司擔保且負有連帶責任,，借款企業(yè)也是3個月,。
除此之外，天津百特建筑公司未發(fā)生其他關(guān)聯(lián)方借款事項,。
20×5年其所有者權(quán)益構(gòu)成情況表如下圖所示：
天津百特建筑公司20×5年所有者權(quán)益構(gòu)成表 單位：萬元
日期
實收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
合計
20X5-01-01
200
0
100
200
500
20X5-07-01
300
0
100
200
600
20X5-12-31
300
0
100
200
600
【解析】天津百特建筑公司各月平均權(quán)益投資
時間
平均權(quán)益投資
時間
平均權(quán)益投資
20×5年1月
500
20×5年7月
600
20×5年2月
500
20×5年8月
600
20×5年3月
500
20×5年9月
600
20×5年4月
500
20×5年10月
600
20×5年5月
500
20×5年11月
600
20×5年6月
500
20×5年12月
600
天津百特建筑公司向百特集團借款的利息
=800×8%×(3/12)=16 萬元
天津百特建筑公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息
=700×8%×(3/12)=14 萬元
由于天津百特建筑公司的借款利息期限為3個月,，因此
年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=1500×3=4500萬元
年度各月平均權(quán)益投資之和=500×6+600×6=6600萬元
關(guān)聯(lián)債資比=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和=4500/6600=0.68
由于關(guān)聯(lián)債資比未超過2:1比例標準，因此支付給關(guān)聯(lián)方的利息16萬元在取得發(fā)票的情況下可以全額扣除,。
【拓展】如果天津百特建筑公司向其母公司和母公司擔保的非關(guān)聯(lián)公司的借款是1年,，即從20×5年1月1日至20×5年12月31日，其支付給母公司的利息為64萬元,，支付另一家公司（母公司承擔連帶責任）的利息為56萬元,，此時關(guān)聯(lián)債資比=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和=（1500×12）/6600=2.73，此時則超過了關(guān)聯(lián)債資比2：1的扣除標準,。
年度不得扣除的利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）=120×（1-2÷2.73）=32.09萬元
查看完整問題

程老師

2025-06-21 21:39:03 156人瀏覽

  • 關(guān)聯(lián)債權(quán)×3個月：因借款僅存續(xù)3個月,，按實際占用時間計算。

  • 權(quán)益×12個月：權(quán)益資本是長期性資金,，默認全年存在（除非中間有變動）,。


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