【案例1】甲公司為居民企業(yè)，2021年度有關財務收支情況如下（不考慮其他因素）：

（1）銷售商品收入5000萬元,，出售一臺設備收入20萬元,，轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)收入300萬元,，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元,；

（2）稅收滯納金5萬元，贊助支出30萬元,，被沒收財物的損失10萬元,，環(huán)保罰款50萬元，合同違約金支出20萬元,；

（3）實際發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費70萬元,；

（4）其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費用,、稅金合計3500萬元,。

已知：（略）。

【分析】

（1）甲公司從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回的股息收益80萬元屬于免稅收入,。

（2）稅收滯納金,、贊助支出、被沒收財物的損失,、環(huán)保罰款稅前不得扣除,，合同違約金支出稅前據(jù)實扣除。

（3）業(yè)務招待費支出：

①出售設備收入,、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,，股息收益屬于股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，均不計入銷售（營業(yè)）收入，甲公司2021年度銷售（營業(yè)）收入為5000萬元,；

②限額1=實際發(fā)生額的60%=70×60%=42（萬元）,；

③限額2=銷售（營業(yè)）收入的5‰=5000×5‰=25（萬元）；

④限額1＞限額2，稅前準予扣除的業(yè)務招待費支出為25萬元,。

（4）直接法計算的甲公司2021年度企業(yè)所得稅應納稅所得額=5000+20+300+80-80-20-25-3500=1775（萬元）,。

（5）如果甲公司不享受企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，則2021年度甲公司應納企業(yè)所得稅稅額=1775×25%=443.75（萬元）,。