函證程序實施的范圍

函證時同時考慮金額和風險,，如金額較大的項目,、賬齡較長的項目、與債務人發(fā)生糾紛的項目,、重大關聯方項目,、主要客戶（包括關系密切的客戶）項目、新增客戶項目,、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目,、可能產生重大錯報或者舞弊的非正常的項目

【提示】如果應收賬款余額由大量金額較小且性質類似的項目構成，審計項目組可采用抽樣技術選取函證樣本

函證方式

可采用積極式函證或消極式函證,，也可將兩種函證方式結合使用

【提示】如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分,、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據,。在這種情況下,，如果未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響

函證時間

通常以資產負債表日為截止日,，在資產負債表日后的適當時間內實施函證,。如重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證,，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序