函證程序?qū)嵤┑姆秶?/p>

函證時同時考慮金額和風(fēng)險,，如金額較大的項目,、賬齡較長的項目,、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目,、重大關(guān)聯(lián)方項目,、主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目、新增客戶項目,、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目,、可能產(chǎn)生重大錯報或者舞弊的非正常的項目

【提示】如果應(yīng)收賬款余額由大量金額較小且性質(zhì)類似的項目構(gòu)成，審計項目組可采用抽樣技術(shù)選取函證樣本

函證方式

可采用積極式函證或消極式函證,，也可將兩種函證方式結(jié)合使用

【提示】如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù),。在這種情況下,，如果未獲取回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對審計工作和審計意見的影響

函證時間

通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,，在資產(chǎn)負(fù)債表日后的適當(dāng)時間內(nèi)實施函證,。如重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證,，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序