（五）2020年新教材出版前哪些內(nèi)容可先復(fù)習(xí)

1.會(huì)計(jì)科目

（1）長(zhǎng)投合并

該內(nèi)容在綜合測(cè)試（試卷一）每年必有一個(gè)大題,。預(yù)計(jì)2020年教材本章內(nèi)容不會(huì)有重大變化,，考生可以放心復(fù)習(xí)。主要涉及以下考點(diǎn)：

①同一控制下或者非同一控制下企業(yè)合并中涉及股權(quán)增持或減持計(jì)算商譽(yù),、投資收益,、資本公積等

2015年試題【改編】

資料二：

審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng)：

1.A公司于20×3年出資5000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入其所持全資子公司——B公司全部股權(quán)。于購買日,，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4500萬元,，A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了與B公司相關(guān)的商譽(yù)500萬元。20×4年12月31日,，A公司將所持B公司股權(quán)的90%出售給另一非關(guān)聯(lián)方,，所得價(jià)款為5500萬元，剩余10%股權(quán)于喪失控制權(quán)日(20×4年12月31日)公允價(jià)值為600萬元,，A公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

自A公司購買B公司股權(quán)至喪失控制權(quán)日，B公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元,，從未進(jìn)行利潤(rùn)分配,，除凈利潤(rùn)的影響外，無其他凈資產(chǎn)變動(dòng),。B公司與A公司沒有任何交易,。

在20×4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司將處置B公司股權(quán)價(jià)款5500萬元與所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值4500萬元(5000萬元×90%)之間的差額1000萬元計(jì)入投資收益,；同時(shí)將處置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值600萬元與該剩余股權(quán)賬面價(jià)值500萬元（5000萬元×10%）之間的差額100萬元計(jì)入其他綜合收益,。在20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司將處置B公司股權(quán)價(jià)款5500萬元與處置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值600萬元之和6100萬元,，減去B公司于該日按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值4900萬元(4500萬元+400萬元)后的差額1200萬元計(jì)入投資收益,。

2.A公司于20×2年出資500萬元與P公司共同設(shè)立C公司，持有C公司25%股權(quán),，能夠?qū)公司施加重大影響,。20×4年12月31日（購買日），A公司支付現(xiàn)金5000萬元購入P公司所持C公司75%股權(quán),。于購買日,，A公司原持有C公司25%股權(quán)賬面價(jià)值為1000萬元。根據(jù)A公司聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告,，A公司原持有C公司25%股權(quán)于購買日公允價(jià)值為1500萬元,，C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5800萬元。

在20×4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，A公司以購買日前所持C公司25%股權(quán)賬面價(jià)值1000萬元與購買日新取得C公司75%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)5000萬元之和6000萬元作為對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本,，從購買日開始采用成本法核算。在20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司以原所持C公司25%股權(quán)賬面價(jià)值1000萬元與新取得C公司75%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)5000萬元之和6000萬元作為合并成本,，將其與C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5800萬元的差額200萬元確認(rèn)為商譽(yù),。

要求：針對(duì)資料二第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)判斷A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處,。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）,。

【答案】

(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處,。

處理建議：剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額100萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處,。

處理建議：計(jì)算投資收益時(shí)還應(yīng)扣除合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與B公司相關(guān)的商譽(yù)500萬元,。

處置投資收益=5500+600-(4500+400+500)=700（萬元）

(2)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面：不存在不當(dāng)之處。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處,。

處理建議：應(yīng)將原所持C公司25%股權(quán)按購買日的公允價(jià)值1500萬元重新計(jì)量,，并將其與新取得C公司75%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)5000萬元之和6500萬元作為合并成本，減去C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5800萬元的差額700萬元確認(rèn)為商譽(yù),。

計(jì)算過程：商譽(yù)=(1500+5000)-5800=700（萬元）

要求：針對(duì)資料二第2項(xiàng)所提及的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所出具的評(píng)估報(bào)告,，假定不考慮其他條件，如果利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作,，簡(jiǎn)要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些相關(guān)審計(jì)程序,。

【答案】審計(jì)項(xiàng)目組利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作應(yīng)實(shí)施的相關(guān)審計(jì)程序有：

（1）評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性,。

（2）了解資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的專長(zhǎng)領(lǐng)域,。

（3）與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)達(dá)成一致意見：其中包括其工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo),；各自的角色與責(zé)任；溝通的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍及遵守保密規(guī)定的要求等,。

（4）評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)工作的恰當(dāng)性，其中包括：

①詢問資產(chǎn)評(píng)估師,。

②復(fù)核資產(chǎn)評(píng)估工作底稿和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告,。

③實(shí)施用于證實(shí)的程序，例如：觀察資產(chǎn)評(píng)估師的工作,；檢查已公布的數(shù)據(jù),；向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)；執(zhí)行詳細(xì)的分析程序,；重新計(jì)算等,。

④必要時(shí)與具有相關(guān)專長(zhǎng)的其他專家討論。

⑤與管理層討論資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告,。

⑥評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估師的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性,。

⑦評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估師工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性,。

⑧評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估師工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性,。