與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.總額法

取得時先記入“遞延收益”科目，攤銷轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

（1）如果企業(yè)先收到補(bǔ)助資金再購建長期資產(chǎn)，則應(yīng)在開始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益。

（2）如果企業(yè)先購建長期資產(chǎn)再收到補(bǔ)助資金,，則應(yīng)在相關(guān)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)按合理,、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入損益。

（3）相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售,、轉(zhuǎn)讓,、報廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益,，不再予以遞延,。

【提示】

遞延收益科目目前使用的范圍很有限，一般僅限于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的范疇,。在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后,，原先在遞延收益中核算的將轉(zhuǎn)為營業(yè)收入的項目，均轉(zhuǎn)入合同負(fù)債核算,。新租賃準(zhǔn)則實施后,，原租賃準(zhǔn)則下對于售后租回構(gòu)成融資租賃的情形，核算方法也有改變,，不再確認(rèn)遞延收益,，僅對原準(zhǔn)則下形成遞延收益的原有租賃業(yè)務(wù)在新準(zhǔn)則下可以繼續(xù)沿用以往處理方法。

遞延收益目前基本只剩下了與政府補(bǔ)助相關(guān)的項目,，以及歷史上遺留下來的因原租賃準(zhǔn)則下售后回租構(gòu)成融資租賃而形成的遞延收益,。

【案例12-3】2010年考題（節(jié)選）

2009年1月12日，北方閥門公司收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設(shè)備的補(bǔ)助款500萬元,，并將其計入營業(yè)外收入,。2009年3月25日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零,。假設(shè)北方閥門公司選擇總額法對此類補(bǔ)助進(jìn)行會計處理,。

要求：針對資料，假定不考慮其他條件,，判斷北方閥門公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng),，并簡要說明理由。

【答案】

北方閥門公司的會計處理不恰當(dāng),。

理由：北方閥門公司收到的財政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,，采用總額法核算，收到時應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益,，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起,，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按該項資產(chǎn)的預(yù)計使用年限,，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售,、轉(zhuǎn)讓、報廢等）,，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益,，不再予以遞延。

2.凈額法

將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值,。

（1）如果先取得政府補(bǔ)助,，再確認(rèn)所購建的長期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的政府補(bǔ)助先確認(rèn)為遞延收益,，在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值,。

（2）如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值,，并按照沖減后的賬面價值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進(jìn)行攤銷。

【相關(guān)鏈接——企業(yè)所得稅】

（1）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金,，凡同時符合以下條件的,，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件,。

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求,。

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（2）上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊,、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

（3）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額,；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額,。

例如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,，取得政府補(bǔ)助50萬元,，采用凈額法核算。當(dāng)年會計上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元,，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,，則稅前加計扣除金額為150×100%=150萬元（假設(shè)符合100%加計扣除條件）,。