主要責(zé)任人和代理人

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán),，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人,，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價(jià)總額確認(rèn)收入,；否則，該企業(yè)為代理人,，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入,，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定,。

判斷的主要依據(jù)：

判斷總體原則歸納：企業(yè)自身根據(jù)對未來市場走勢的判斷,，自主決定購入商品，并由此獲得了決定以什么價(jià)格,、在什么時(shí)候,、對誰銷售的完全自主決定權(quán)，即此時(shí)符合對存貨具有“控制權(quán)”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義,，且該控制權(quán)是非瞬時(shí)性,、非過渡性的；同時(shí)也享有或承擔(dān)其公允價(jià)值變動(dòng),、實(shí)物毀損滅失等所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,。

公司（委托方）與無關(guān)聯(lián)第三方公司（加工方）通過簽訂銷售合同的形式將原材料“銷售”給加工方并委托其進(jìn)行加工，同時(shí),，與加工方簽訂商品采購合同將加工后的商品購回,。

【分析】

在這種情況下，公司應(yīng)根據(jù)合同條款和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷加工方是否已經(jīng)取得待加工原材料的控制權(quán),，即加工方是否有權(quán)主導(dǎo)該原材料的使用并獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益,，例如原材料的性質(zhì)是否為委托方的產(chǎn)品所特有、加工方是否有權(quán)按照自身意愿使用或處置該原材料,、是否承擔(dān)除因其保管不善之外的原因?qū)е碌脑撛牧蠚p滅失的風(fēng)險(xiǎn),、是否承擔(dān)該原材料價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)、是否能夠取得與該原材料所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬等,。

如果加工方并未取得待加工原材料的控制權(quán),，該原材料仍然屬于委托方的存貨，委托方不應(yīng)確認(rèn)銷售原材料的收入,，而應(yīng)將整個(gè)業(yè)務(wù)作為購買委托加工服務(wù)進(jìn)行處理；相應(yīng)地,，加工方實(shí)質(zhì)是為委托方提供受托加工服務(wù),，應(yīng)當(dāng)按照凈額確認(rèn)受托加工服務(wù)費(fèi)收入。

【提示】此類業(yè)務(wù)的本質(zhì)是判斷加工方是否控制其所獲得的原材料,。即加工方是否有權(quán)主導(dǎo)該原材料的使用并獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益,，進(jìn)而判斷業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是出售商品還是僅提供加工服務(wù)，不能僅根據(jù)法律形式作出判斷,。即通過判斷加工方是否有權(quán)按照自身意愿使用或處置該原材料,、是否承擔(dān)該原材料價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)（加工后產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)是否包含原材料部分）,、是否能夠取得與該原材料所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬等判斷是否控制原材料。

實(shí)務(wù)中,，加工出的產(chǎn)品可以不回售給原材料提供方是控制原材料的表現(xiàn),；另外注意識(shí)別加工方的定價(jià)權(quán)是對加工費(fèi)的定價(jià)，還是對整個(gè)產(chǎn)品的定價(jià),，如果僅是對加工費(fèi)具有定價(jià)權(quán),，不能根據(jù)原材料的市場價(jià)格波動(dòng)對整個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，通常是不能控制原材料的表現(xiàn),。

2022年專業(yè)階段試題（節(jié)選）

丙醫(yī)院在使用醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行檢測的過程中還需配套耗材,，丙醫(yī)院指定甲公司從供應(yīng)商丁公司采購耗材，耗材價(jià)格由丙醫(yī)院與丁公司協(xié)商確定,，丙醫(yī)院同意甲公司在耗材價(jià)格基礎(chǔ)上加價(jià)1%服務(wù)費(fèi)向其出售耗材,。丙醫(yī)院根據(jù)各月的實(shí)際需求向甲公司提出采購的數(shù)量需求，甲公司向丁公司下單后,，丁公司將耗材直接發(fā)送到丙醫(yī)院,，耗材的質(zhì)量由丁公司負(fù)責(zé)，耗材價(jià)款由丙醫(yī)院與丁公司直接結(jié)算,。甲公司與丁公司之間不存在其他交易安排,。

2×20年度，甲公司實(shí)際向丙醫(yī)院提供耗材20萬件,，每件耗材價(jià)格為10元,；截至12月31日，甲公司尚未收到與耗材供應(yīng)相關(guān)的服務(wù)費(fèi),。

要求：

根據(jù)資料,，判斷甲公司在向丙醫(yī)院供應(yīng)耗材的交易中是主要責(zé)任人還是代理人，說明理由,。

【答案】

甲公司在該業(yè)務(wù)中是代理人,。

理由：甲公司在將耗材銷售給丙醫(yī)院之前，并未取得耗材的控制權(quán),。在耗材供應(yīng)中,，丙醫(yī)院指定供應(yīng)商丁公司，甲公司只能根據(jù)丙醫(yī)院的指令向供應(yīng)商丁公司下單,，并收取固定比例的服務(wù)費(fèi)（或甲公司不承擔(dān)存貨風(fēng)險(xiǎn)）,。