金融資產(chǎn)分類(lèi)的特殊規(guī)定

（1）基本原則。

權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,，因此應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。然而在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，并按照規(guī)定確認(rèn)股利收入,。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷(xiāo),。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的,，都可能屬于這種情形。

此處權(quán)益工具投資中的“權(quán)益工具”,，對(duì)于工具發(fā)行方來(lái)說(shuō)，應(yīng)滿足權(quán)益工具的定義,。例如,，普通股對(duì)于發(fā)行方而言，滿足權(quán)益工具定義,，對(duì)于投資方而言,，屬于權(quán)益工具投資。

符合金融負(fù)債定義但是被分類(lèi)為權(quán)益工具的特殊金融工具（包括可回售工具和發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具）本身并不符合權(quán)益工具的定義,，因此從投資方的角度也就不符合指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件,。

（2）基本會(huì)計(jì)處理原則。

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。除了獲得的股利收入（明確作為投資成本部分收回的股利收入除外）計(jì)入當(dāng)期損益外,，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計(jì)入留存收益。

提示：

企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的,，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（3）企業(yè)持有的符合條件的結(jié)構(gòu)性存款,，通常應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

提示：

結(jié)構(gòu)性存款,，是指嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過(guò)與利率,、匯率,、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益,。