借款費(fèi)用的確認(rèn)

（一）借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)

注：在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化,，只要其中有一個(gè)條件沒有滿足,，就不能開始資本化。

（二）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷,、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的,，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始,。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化,。

提示：

正常中斷是可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致的正常中斷,；非正常中斷是企業(yè)管理決策原因或其他不可預(yù)見原因等導(dǎo)致的非正常中斷,。

2021年試題（節(jié)選）

2×20年1月1日，A公司從某銀行取得一筆5000萬元借款,，借款期限為3年,，年利率為6%，按年付息,，借款合同注明用途為建造某自用工程項(xiàng)目,。2×20年2月1日，A公司正式動工興建該工程項(xiàng)目（工期預(yù)計(jì)為1年半）,，并于當(dāng)日支付了第一筆工程款1000萬元,。2×20年6月1日，因工程所在地進(jìn)入雨季,，工程施工因此中斷,，直至2×20年9月30日雨季結(jié)束恢復(fù)施工。2×20年A公司上述借款發(fā)生利息支出300萬元,，A公司將其中200萬元予以資本化,，計(jì)入上述工程項(xiàng)目在建工程成本。

要求：針對資料,，假定不考慮其他條件,，指出A公司的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）,。

【答案】

存在不當(dāng)之處。

處理意見：借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)必須同時(shí)滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,，因此A公司建造該工程項(xiàng)目借款利息資本化的時(shí)點(diǎn)為2×20年2月1日；符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生正常中斷的,，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化,，因工程所在地進(jìn)入雨季，是可預(yù)見的不可抗力因素,，屬于正常中斷,。因此，2×20年資本化計(jì)入該工程項(xiàng)目在建工程成本的該借款利息支出金額應(yīng)為275萬元（5000×6%×11/12）,。

（三）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

（1）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

（2）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：

①符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成,。

②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì),、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售,。

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生,。

（3）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售,，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的,，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),。

提示：

在分別完工的情況下,，分別完工部分的購建時(shí)間應(yīng)當(dāng)也需要1年以上的時(shí)間才能符合資本化條件,。